Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Дипломная работа на тему «Налогообложение субъектов малого предпринимательства». Дипломная работа состоит из 77 страниц (71 страницы без учета приложений), 14 рисунков, 16 таблиц, 48 источников, 4 приложений.
Защита – июнь 2016 г.
ВНИМАНИЕ!!! В данной статье представлена защитная речь.

Структура работы

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства 6
1.1. Особенности субъектов малого предпринимательства как категории налогоплательщиков 6
1.2. Виды специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства 19
Глава 2. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства (на примере ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ») 33
2.1. Характеристика налогового поля ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» 33
2.2. Анализ динамики и структуры налоговой нагрузки ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» 42
Глава 3. Предложения по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства (на примере ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ») 47
3.1. Организация налогового планирования деятельности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» 47
3.2. Оценка вариантов налогообложения ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» с целью разработки рекомендаций по снижению налоговой нагрузки 58
Заключение 63
Cписок использованных источников 66
Приложение А 72
Приложение Б 75
Приложение В 76
Приложение Г 77

Доклад

Уважаемый председатель, уважаемые члены государственной комиссии!
Разрешите представить вашему вниманию результаты дипломной работы, выполненной на тему: «Налогообложение субъектов малого предпринимательства». Работа выполнена на примере ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Серьезное и зачастую определяющее значение для развития предпринимательской деятельности, как отмечают сами предприниматели, имеют налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность и сложность налогового администрирования. Поэтому изучение вопросов, связанных с регулированием малого предпринимательства, на сегодняшний день достаточно актуально. А налоговое регулирование данного вида предпринимательства, осуществляется посредством применения специальных налоговых режимов. Изучение специальных налоговых режимов обусловлено необходимостью оценки эффективности мер стимулирования малого бизнеса и выявления нереализованных возможностей.
Все вышеприведенное определило актуальность цель и задачи дипломной работы (слайд 2).
Целью дипломной работы является изучение методов налоговой оптимизации субъектов малого бизнеса по средствам применения специальных налоговых режимов.
Исходя из поставленной цели работы были поставлены задачи:
1) выявление особенностей субъектов малого предпринимательства как категории налогоплательщиков;
2) изучение специальных налоговых режимов и их роли в экономике России;
3) оценка практики применения специального налогового режима в деятельности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»;
5) анализ налоговой нагрузки в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»;
6) разработка методов оптимизации налогообложения и снижения налоговой нагрузки в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Объектом выпускной квалификационной работы является система налогообложения ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Предметом исследования является организационное-экономические отношения в сфере применения специальных налоговых режимов.
Проведенный анализ применения специальных налоговых режимов и налоговой нагрузки ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» показал следующее.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» является микропредприятием, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
[слайд 3] Объем выручки в 2015 г. снижается на 31%, что объясняется уменьшением количества заказов. При этом себестоимость сократилась на 22%, что вызвано сокращением объемов работ. Темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, в результате чего прибыль от продаж в 2015 г. сократилась почти на половину – на 48%. Прибыль до налогообложения в 2015 г. сократилась на 36%. В связи с переходом с 2015 г. на уплату упрощенного налога, в организации существенно выросли платежи, извлекаемые в бюджет до формирования чистой прибыли. Так, платеж по УСН за 2015 г. составил 1730 тыс. рублей, что выше платежа по ЕНВД за 2014 г. более чем в 3 раза. Негативные последствия снижения выручки от реализации и роста себестоимости в 2015 г. и переход на уплату УСН сгладили положительные изменения прочих доходов и расходов, в результате чего чистая прибыль снизилась на 45,24% (в 2014 г. ее рост был 22%).
Налоговый учет в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» осуществляет главный бухгалтер, он же производит расчет УСН, заполняет налоговые декларации и следит за сроками уплаты налога.
[слайд 4] Функцию налогового регистра выполняет Книга учета доходов и расходов – предназначена для учета доходов и расходов, определяемых в порядке исчисления единого налога. Книга учета доходов и расходов в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» заполняется в электронном виде посредством использования программного продукта 1С:Бухгалтерия 8, по окончании года распечатывается, проверяется на корректность составления, прошивается, с задней стороны книги сшивается, опечатывается, проставляются подписи руководителя, главного бухгалтера, приводится информации о количестве страниц в книге.
Ставка налога при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15%, соответственно сумма рассчитанного налога составляет за 2015 год –1421,21 тыс. руб., сумма рассчитанного минимального налога – 336,15 тыс. руб.
Заполнение налоговой декларации производится по данным Книги учета доходов и расходов. Во втором разделе декларации указываются: применяемый объект налогообложения (кодовое обозначение), сумма доходов и расходов, признанных в отчетном периоде, налоговая база, ставка налога с учетом льгот (ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» не имеет льгот при налогообложении), сумму исчисленного налога, сумму рассчитанного минимального налога от суммы признанных доходов. В первом разделе указываются налоговые обязательства организации по факту окончания отчетного года: сумму минимального налога, подлежащего уплате.
[слайд 5] Рассчитанный уровень налоговой нагрузки свидетельствует о не эффективности применения ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» УСН, его значение максимально и составляет 15,15% в 2015 г., что больше аналогичного показателя за 2013 г. на 66,5%. Данное увеличение произошло в связи с переходом на УСН, в связи с чем платеж увеличился по сравнению с ЕНВД на 1294,32 тыс. руб. или на 296,86%, а также необходимо отметить снижение страховых взносов и НДФЛ на 285,28 тыс. руб. или на 9,39%. В целом же увеличение налоговых платежей составило 1594,60 тыс. рублей или 42,36%. Налоговая нагрузка увеличилась на 6 проц. пунктов при снижении доходов на 13%.
[слайд 6] Наибольшую долю в валюте баланса ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» налоговые обязательства занимали в 2015 г. – 6,43%, в 2014 г. данный показатель составил 6,05%. В 2015 г. налоговая нагрузка на основные средства составила 166,36%, что выше аналогичного показателя за 2013 г. на 43 проц. пунктов. Налоговое бремя на численность сотрудников также увеличивается на 64 проц. пункта за 3 года.
Для предприятий, осуществляющих ремонт авто-транспортных средств, среднеотраслевая налоговая нагрузка в 2013-2014 гг. составила 2,6%. Предположим, что в 2015 г. среднеотраслевая нагрузка не изменилась. Но в расчете не принимались страховые взносы и уплаченный за сотрудников НДФЛ. Если очистить показатель налоговой нагрузки ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» от данных платежей, то налоговая нагрузка по методике Минифина РФ за 2015 г. составит 5,75%. Следовательно, налоговая нагрузка на ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» в среднем в 2 раза выше, чем по отрасли.
Для ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки было рекомендовано возврат на ЕНВД, а также использование инструментов налогового планирования, важнейшими из которых для целей оптимизации налогообложения являются график документооборота, регистры налогового учета, а также учетная политика для налогового учета.
[слайд 7] Эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства является налоговая политика предприятия. В связи с этим для ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» необходима разработка собственной налоговой политики.
[слайд 8] Процесс формирования налоговой политики состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые следует рассматривать как чёткую и однозначную последовательность действий, направленных на снижение налоговых обязательств ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
[слайд 9] Применение моделирования различных налоговых режимов позволило выяснить, что размер абсолютной налоговой нагрузки (общий объем налоговых платежей) в 2015 г. составил:
1) при применении УСН со ставкой 6% 4637,33 тыс. рублей;
2) при применении УСН по ставкой 15% 5050,08 тыс. рублей;
3) применение ЕНВД 4173,87 тыс. рублей.
[слайд 10] Уход с налогового режима ЕНВД в 2014 году был ошибочным. Налоговая нагрузка при ЕНВД составила в 2015 году всего 11,8%, в то время как при применении УСН при разных ставках – 13-14% [слайд 11]. Соответственно, предприятию стоит вновь вернуться на налоговый режим ЕНВД.
Можно сделать вывод о том, что ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» необходимо применить налогообложения в виде ЕНВД, т.к. это позволит увеличить чистую прибыль на 1185 тыс. руб. по данным 2015 г., что говорит об эффективности предложенных в данной выпускной квалификационной работе мероприятий. Показатель налоговой нагрузки снизится с 15%,5 до 11,8%, то есть на 3,7 проц. пунктов.
[слайд 12] Доклад окончен, спасибо за внимание!