Учет основных средств организации и анализ эффективности их использования

В дипломной работе на тему «Учет основных средств организации и анализ эффективности их использования» рассмотрены теоретические и нормативно-правовые основы, осуществлена оценка организации учета основных средств в российский организации, проведен их анализ, на основе выявленных недостаток разработаны рекомендации.
Ниже представлены введение (частично) и защитная речь, а также содержание, список таблиц, рисунков и приложений.
Внимание!!! К данной работе прилагается доклад, презентация и файл Excel с расчетами (в котором можно в случае необходимости поправить графики и диаграммы). 

Содержание

Введение 3
Глава 1. Основные средства организации: нормативное регулирование, учет и анализ 6
1.1. Нормативное регулирование учета основных средств по РСБУ 6
1.2. Применение в учете и отчетности требований МСФО 16 «Основные средства» 14
1.3. Методики проведения анализа основных средств организации 23
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализ основных средств в ООО «ТПК» 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации 29
2.2. Практика бухгалтерского учета и составление отчетности по основным средствам в организации 35
2.3. Анализ состава, структуры и движения основных средств организации 49
ГЛАВА 3. Совершенствование учета и использования основных средств в ООО «ТПК» 57
3.1. Оценка эффективности использования основных средств в организации 57
3.2. Предложения по совершенствованию учета и использования основных средств организации 62
Заключение 76
Список использованных источников 79
Приложения 85

Введение

Необходимым условием осуществления финансово-хозяйственной деятельности является обеспечение экономического субъекта не только материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами, также необходимыми основными средствами – зданиями, транспортом, оборудованием, сооружениями и прочими средствами. Такие активы оказывают значительное влияние на качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
В рыночных условиях для улучшения эффективности функционирования любого экономического субъекта следует обеспечить прозрачно действующую систему учета, контроля и анализа объектов основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, начисления амортизации на данные активы, хранение по материально-ответственным лицам – вот важнейшие задачи, стоящие перед учетной службой, выполнение которых непосредственно влияет на всю экономическую систему организации. Поэтому учет объектов основных средств – это один из наиболее сложных участков учета.
Объекты основных средств, задействованные хозяйствующими субъектами, являются для них важнейшим экономическим ресурсом, использование которых, безусловно, напрямую влияет как на индикаторы коммерческой и финансовой деятельности, так и показатели экономического положения организации. Наличие, состояние, условия эксплуатации и эффективность использования объектов основных средств оказывает непосредственное влияние на выполнение производственной программы, достижение запланированных результатов и возможность получения экономическим субъектом прибыли. Деятельность промышленных организаций и других экономических субъектов в значительной степени зависит от их обеспеченности необходимыми основными средствами и эффективностью их использования.
Таким образом, в современных условиях вопросы оценки, учета, контроля и анализа основных средств, составляющих во многих организациях значительную долю всей стоимости активов, имеют особую актуальность.
Проблемами учета основных средств занимались такие видные ученые как Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, Э.С. Дружиловская, JI.T. Гиляровская, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.М. Швецкая и другие. Наибольший вклад в развитие методологии анализа основных средств внесли отечественные исследователи: М.И. Баканов, Т.Б. Бердникова, С.В. Волгин, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Г.В. Савицкая, И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева, А.Д. Шеремета и другие. Среди западных аналитиков следует отметить выделить JI.A. Бернстайна, Х.Д. Курца, Д. Стоуна, К. Хеддервика, К. Хитчинга.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств организации.
Для достижения цели ставились следующие задачи:
1) изучить систему нормативно-правового регулирования учета основных средств в соответствие с РСБУ и порядок учета и отражения в отчетности информации об основных средствах в соответствие с МСФО;
2) исследовать методики анализа основных средств организации для выявления подходящих приемов анализа у объекта исследования;
3) осуществить оценку организации бухгалтерского учета основных средств и отражение их в отчетности организации;
4) проанализировать структуру, динамику и оценку эффективности использования основных средств организации;
5) разработать предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств организации.
Объектом выпускной квалификационной работы является производственная деятельность ООО «ТПК».
Предметом исследования являются учет и анализ основных средств организации.
В качестве информационной базы работы были использованы первичные учетные документы, данные синтетических и аналитических регистров учета основных средств; данные бухгалтерской отчетности ООО «ТПК» за 2016-2018 гг., а также методическая, научная и учебная литература, законодательные акты по учету основных средств.
Методическую основу исследования составили методы общей теории познания и диалектики, а также принципы диалектической логики: аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция. Использовались методы классификации, сравнения, обобщения, экспертных оценок, сбора и обработки экономической информации, экономико-статистического и финансового анализа.
Выпускная квалификационная работа имеет выдержанную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе исследованы теоретические, методологические и нормативно-правовые основы бухгалтерского учета и анализа основных средств. В частности, в ней рассмотрена система нормативно-правового регулирования учета основных средств, порядок учета основных средств по РСБУ и МСФО, а также методики анализа основных средств Г.В. Савицкой, И.Н. Чуева и Л.Н. Чуевой и Т.Б. Бердникова.
Вторая глава носит аналитический характер, в ней дана организационная и финансовая характеристика ООО «ТПК», проведена оценка организации первичного, аналитического и синтетического учета основных средств, осуществляемого в соответствии с РСБУ, а также осуществлен анализ состава, структуры и движения основных средств исследуемой организации.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств ООО «ТПК».

Защитная речь

(слайд 2) В рыночных условиях для улучшения эффективности функционирования любого экономического субъекта следует обеспечить прозрачно действующую систему учета, контроля и анализа объектов основных средств. Вопросы первоначальной и последующей оценки основных средств, учета их движения и амортизации, отражения в отчетности вызывают сложности у бухгалтеров. Наличие, состояние, условия эксплуатации и эффективность использования объектов основных средств оказывает непосредственное влияние на выполнение производственной программы, достижение запланированных результатов и возможность получения экономическим субъектом прибыли.
Следовательно, в современных условиях вопросы оценки, учета, контроля и анализа основных средств, составляющих во многих организациях значительную долю всей стоимости активов, имеют особую актуальность.
(слайд 3) Объект исследования – ООО «ТПК» – российская организация, основным видом деятельности которой является управление коммерческой недвижимостью. Организационная структура ООО «ТПК» представляет собой классический линейный вид. Эффективность деятельности ООО «ТПК» за период существенно улучшилась, что связано с привлечением дополнительных объемов продаж.
(слайд 4) Учетная политика не полностью отражает фактические способы и методы ведения учета. Организационно-технические недостатки выражены в отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учётной политики. В учетной политике отсутствует порядок списания затрат на ремонт основных средств, порядок исправления ошибок, выявленных при инвентаризации основных средств, порядок учета затрат основных средств, сданных в аренду, учет доходов от аренды основных средств
(слайд 5) Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств ООО «ТПК» рекомендуется проведение следующих мероприятий.
1) внесение изменений в учетную политику в части бухгалтерского учета основных средств;
2) создание графика документооборота в части движения объектов основных средств;
3) разработка должностных инструкций бухгалтера по учету основных средств, а также материально-ответственных лиц;
4) организация материальной ответственности в отношении каждого материально-ответственного лица, за которым закреплен объект основных средств;
5) раздельный учет движимого и недвижимого имущества, а также имущества, по которому определена кадастровая стоимость для корректного исчисления налога на имущество организаций;
6) разработка аналитических регистров учета основных средств.
(слайд 6) Так, например, автором предложены изменения а учетную политику для целей бухгалтерского учета ООО «ТПК». Грамотно разработанная учетная политика позволяет повысить организацию бухгалтерского учета, снизить риски искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оптимизировать учетные процессы, сократив расходы на осуществление бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности.
(слайд 7) Для правильного и быстрого расчета налога на имущество организаций следует вести раздельный учет недвижимого имущества, недвижимого имущества с кадастровой стоимостью и движимого имущества. Для правильного расчета налога на имущество организаций следует грамотно организовать ведение бухгалтерского учета основных средств. Для этого необходимо создать для счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» дополнительные субконто.
Так как в ООО «ТПК» применяется программа «1С Предприятие» 8.2, то к счету 01 «Основные средства» можно открыть субконто:
- движимое имущество;
- недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости;
- прочее недвижимое имущество».
Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
(слайд 8) Инвентарная карточка по форме ОС-6 не содержит обязательных регистров для целей налогообложения. В частности, в ней нет информации об амортизации для целей учета расходов по налогу на прибыль. Автором был детализирован раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету», в который были добавлена информация о методе начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, расчет суммы амортизации, а также норма амортизации. Также был добавлен дополнительный раздел 3 раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к налоговому учету», который состоит из граф, содержащих информацию о первоначальной стоимости принятия объекта к налоговому учету, сроке полезного использования, наименование способа начисления амортизации, повышающий коэффициент (в случае его применения), амортизационная группа и норма амортизации.
Такая форма инвентаризационной карточки позволит определять параметры стоимости амортизации для целей налогового учета во избежание проблем с налоговыми органами.
(слайд 9) Автор рекомендует все регистры бухгалтерского учета дополнить обязательными реквизитами, которые указаны в Законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Регистр «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 Основные средства» дополнен наименованием валюты с указанием принятой в РФ денежной единицы измерения (рубли и копейки), содержит сведения об ответственном за его составление лице (главный бухгалтер), представляет полную информацию о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе. Таким образом, разработанный нами регистр соответствует всем требованиям, предъявляемым к регистрам бухгалтерского учета, и позволяет обобщить все факты хозяйственной жизни организации за анализируемый период в одном документе.
(слайд 10) В результате оценки эффективности использования был сделан вывод о том, что эффективность использования основных средств, несмотря на интенсивность капиталовложений, снижается, что связано в нерациональностью программы приобретения и строительства основных средств.
(слайд 11) В качестве мероприятий, направленных на предотвращение рисков неэффективного использования основных средств, автором предлагается следующее:
1) сдача неиспользуемых основных средств в краткосрочную аренду;
2) оказание дополнительных услуг с использованием основных средств;
3) внедрение внутреннего контроля основных средств;
4) осуществление управленческого анализа эффективности использования основных средств.
(слайд 12) Разработанная авторская методика внутреннего контроля и управленческого анализа основных средств – инструмент, синтезирующий методы аудита, внутреннего контроля, экономико-статистического и финансового анализа. Поэтому ее использование – прерогатива управленческих служб экономического субъекта, то есть внешними пользователями без полного доступа к учетным данным анализ основных средств будет провести проблематично. Однако, если опустить самый трудоемкий ее этап по сбору и корректировки информационной базы, методика может быть использована внешними пользователями по отношению к публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Внедрение всех вышеперечисленных мероприятий позволит ООО «ТПК» улучшить состояние бухгалтерского учета основных средств, предотвратить нарушения действующего законодательства, достигнуть более высокого уровня в экономической деятельности.

Табличный и графический материал

Рисунки (20)
Рисунок 1 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств в соответствие с РСБУ
Рисунок 2 – Критерии признания объектов основных средств в бухгалтерском учете в соответствие с ПБУ 6/01
Рисунок 3 – Расходы, принимаемые для оценки первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Рисунок 4 – Критерии признания объектов основных средств в бухгалтерском учете в соответствие с МСФО (IAS) 16
Рисунок 5 – Первоначальная стоимость основных средств в МСФО
Рисунок 6 – Прямые затраты на приобретение (строительство) основных средств в МСФО
Рисунок 7 – Организационная структура ООО «ТПК»
Рисунок 8 – Динамика финансовых результатов ООО «ТПК» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Рисунок 9 – Динамика показателей рентабельности ООО «ТПК» в 2016-2018 гг., %
Рисунок 10 – Структура бухгалтерии ООО «ТПК»
Рисунок 11 – Первичные документы приема (передачи) и списания объектов основных средств, используемые в ООО «ТПК»
Рисунок 12 – Синтетические счета, используемые для учета основных средств в ООО «ТПК»
Рисунок 13 – Субсчета, открытые к счету 01 «Основные средства» в ООО «ТПК»
Рисунок 14 – Динамика первоначальной (ПС) и остаточной (ОС) стоимости основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Рисунок 15 – Структура первоначальной стоимости основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Рисунок 16 – Структура остаточной стоимости основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Рисунок 17 – Динамика показателей фондовооруженности и фондооснащенности в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Рисунок 18 – Динамика показателей эффективности использования основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Рисунок 19 – Схема рекомендуемого регистраучета основных средств в ООО «ТПК»
Рисунок 20 – Схема рекомендуемого регистра учета основных средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций в ООО «ТПК»

Таблицы (19)
Таблица 1 – Стоимостные характеристики основных средств в МСФО
Таблица 2 – Этапы анализа основных средств
Таблица 3 – Аналитический инструментарий анализа основных средств: сравнительный аспект
Таблица 4 – Основные показатели для анализа движения, технического состояния и эффективности использования
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по принятию к учету объекта основных средств, не требующего установки или монтажа, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 6 – Корреспонденция счетов по принятию к учету объекта основных средств, требующего установки, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 7 – Корреспонденция счетов по приобретению объекта основных средств у иностранных поставщиков, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 8 – Корреспонденция счетов по строительству основного средства подрядным способом, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 9 – Корреспонденция счетов по начислению амортизации на вывеску фасадную, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 10 – Корреспонденция счетов по продаже основного средства, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 11 – Корреспонденция счетов по списанию основных средств и оприходованию лома, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 12 – Корреспонденция счетов по выбытию основного средства с остаточной стоимостью, применяемая в ООО «ТПК» в 2018 г.
Таблица 13 – Наличие и движение основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Таблица 14 – Расчет и анализ коэффициентов движения основных средств ООО «ТПК» в 2017-2018 гг.
Таблица 15 – Анализ оснащенности основными фондами и эффективность их использования в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Таблица 16 – Факторный анализ фондоотдачи в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Таблица 17 – Недостатки бухгалтерского учета основных средств ООО «ТПК» и направления их совершенствования
Таблица 18 – Предлагаемые изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств ООО «ТПК»
Таблица 19 – Дополнительные разделы формы ОС-6 ООО «ТПК»

Приложения (25)
Приложение 1 Современные определения понятия «основные средства»
Приложение 2 Бухгалтерский баланс ООО «ТПК» на 31.12.2018 г.
Приложение 3 Отчет о финансовых результатах ООО «ТПК» за 2018 год
Приложение 4 Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Приложение 5 Основные элементы учетной системы в ООО «ТПК» в 2018 г.
Приложение 6 Схема документального оформления учетного процесса движения основных средств в ООО «ТПК»
Приложение 7 Акт приема-передачи основного средства ООО «ТПК»
Приложение 8 Акт списания группы основных средств ООО «ТПК»
Приложение 9 Счет-фактура принятый от поставщика по приобретению объекта основных средств ООО «ТПК»
Приложение 10 Накладная от поставщика по приобретению объекта основных средств ООО «ТПК»
Приложение 11 Фрагмент ведомости начисления амортизации в ООО «ТПК»
Приложение 12 Приказ генерального директора ООО «ТПК» о списании основных средств
Приложение 13 Протокол комиссии по вопросам списания основных средств в ООО «ТПК»
Приложение 14 Документ оприходования лома после списания основных средств в ООО «ТПК»
Приложение 15 Документ оприходования лома после списания основных средств в ООО «ТПК»
Приложение 16 Анализы счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ООО «ТПК» за 2016 г.
Приложение 17 Анализы счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ООО «ТПК» за 2017 г.
Приложение 18 Анализы счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ООО «ТПК» за 2018 г.
Приложение 19 Наличие, состав и движение основных средств по видам в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Приложение 20 Динамика стоимости основных средств в ООО «ТПК» в 2016-2018 гг.
Приложение 21 Структура основных средств ООО «ТПК» по первоначальной и остаточной стоимости в 2016-2018 гг.
Приложение 22 Проект внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств в ООО «ТПК»
Приложение 23 Предлагаемый график документооборота в части учета основных средств и их амортизации для ООО «ТПК»
Приложение 24 Рекомендуемая форма таблицы анализа обеспеченности организации основными средствами
Приложение 25 Этапы внутреннего контроля и управленческого анализа основных средств в соответствие с авторской методикой