Учет и анализ денежных средств

Дипломная работа "Учет и анализ денежных средств" была выполнена в 2015 г. для студента одного из региональных вузов. Работа была принята с незначительными замечаниями, на защите студенту поставили оценку отлично. В практической части использована реальная отчетность малого предприятия, предметом деятельности которого является комиссионная торговля. Ниже представлены 2 и 3 главы диплома. 

2. Состояние учета денежных средств в ООО «Организация»

 2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Объектом настоящего исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Организация». Краткое наименование – ООО «Организация». ООО «Организация» зарегистрировано 2х.хх.20хх г. Федеральной Налоговой Службой по г. Прекрасный (Московская область). Юридический адрес исследуемого экономического субъекта: 1хеук0, Московская область, г. Прекрасный, Изумрудный микрорайон, шоссе Волшебное, д. 22.
ООО «Организация» – организация, основным видом деятельности которой является оптовая и розничная торговля электроникой, электротоварами и прочими сопутствующими товарами.
Сведения о видах экономической деятельности ООО «Организация» по данным ЕГРЮЛ представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Сведения о видах экономической деятельности ООО «Организация»

Код по ОКВЭД	Тип	Наименование вида деятельности
52.45.11	Основной вид деятельности	Розничная торговля бытовыми электротоварами
31.20.91	Дополнительный вид деятельности	Производство электромонтажных работ
51.15.31	Дополнительный вид деятельности	Деятельность агентов по оптовой торговле электротоварами и бытовыми электроустановочными изделиями
51.43.11	Дополнительный вид деятельности	Оптовая торговля бытовыми электротоварами

Общие сведения об организации в виде выдержек из Устава представлены в Приложении 1.
Организационная структура (рис. 2.1) торговой организации представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры обеспечивают взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами экономического субъекта. Основой задачей организационной структуры является распределение между отдельными подразделениями экономического субъекта обязанностей и прав. Руководство операционной деятельностью ООО «Организация» осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором. 

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Организация» в 2014 г.

Основная задача организационной структуры ООО «Организация» - это установление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают высшие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимоотношения установлены при помощи распределения обязанностей и делегирования полномочий, что непосредственно проявляется в передаче функций и задач лицу, принимающее на себя ответственность за их исполнение. Организационная структура исследуемой организации имеет классическую линейную форму с функциональной направленностью.
В анализируемом периоде структура управления ООО «Организация» состоит из центрального аппарата управления, на верхнем (первом) уровне которого находятся генеральный директор и его непосредственные заместители (начальники направлений): заместитель директора по коммерческим вопросам, главный бухгалтер и заведующий складом. На втором уровень расположены начальники отделов. Каждый начальник является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, которые состоят из специалистов, мастеров, сотрудников различных подразделений, обслуживающих все бизнес-процессы исследуемой организации.
Как следует из рис. 2.1, генеральный директор является высшим органом управления в ООО «Организация», в непосредственном подчинении которого находятся первые его заместители. Генеральный директор управляет всеми процессами организации, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ООО «Организация». В свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также несут ответственность перед вышестоящим руководством в пределах занимаемой позиции.
Недостатком подобной структуры управления является вероятность дублирования полномочий и получения противоречивых указаний. В случае поступления противоречивых указаний, подчиненные должны руководствоваться приказами, которые поступили от линейного руководителя. Функции, выполняемые различными отделами, четно не распределены между сотрудниками, работа осуществляется по мере необходимости.
Проведем анализ важнейших финансовых показателей анализируемой организации (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Организация» в 2012-2014 гг., тыс. рублей (кроме %)

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста, %
				2013/ 2012	2014/ 2013	2014/ 2012
1	2	3	4	5	6	7
Всего доходов, в т.ч.	54 293	57 264	50 106	105,47	87,50	92,29
доходы от обычных видов деятельности	54 291	56156	50093	103,44	89,20	92,27
прочие доходы	2	1 108	13	55400	1,17	650,00
Всего расходов, в т.ч.	35 200	35 566	48 190	101,04	135,49	136,90
расходы от обычных видов деятельности, в т.ч.	30 862	34 337	44 189	111,26	128,69	143,18
себестоимость продаж	0	0	0	-	-	-
коммерческие расходы	0	0	0	-	-	-
управленческие расходы	30862	34 337	44189	111,26	128,69	143,18
прочие расходы	4 338	1 229	4001	28,33	325,55	92,23
Промежуточные финансовые результаты
валовая прибыль	54 291	56 156	50 093	103,44	89,20	92,27
прибыль от продаж	23 429	21 819	5 904	93,13	27,06	25,20
Разница между доходами и расходами	19 093	21 698	1 916	113,64	8,83	10,04
Налоги, уплачиваемые из прибыли	1 886	2 762	1 179	146,45	42,69	62,51
Чистая прибыль	17 207	18 936	737	110,05	3,89	4,28
Рентабельность продаж, %	43,15	38,85	11,79	90,04	30,33	27,31
Отношение чистой прибыли к выручке, %	31,69	33,72	1,47	106,39	4,36	4,64

Товарооборот, выраженный выручкой от реализации товаров (доходы по обычным видам деятельности), демонстрирует рост в 2013 г. на 5,5% за счет увеличения поставок, но в 2014 г. наблюдается его снижение на 11%. В результате чего выручка от продаж за 3 года снизилась на 7,7%. Коммерческая (полная) себестоимость (расходы по обычным видам деятельности) при этом показывает несколько меньшие тенденции роста – на 11,3% в 2013 г. 28,7%% в 2014 г., то есть 43,2% за 3 года. При этом все затраты организация учитывает в составе общехозяйственных расходов на одноименном счете 26, что является нарушением для торговых организаций, которые для данных целей должны использовать счет 44 «Расходы на продажу». Затраты растут под воздействием неэффективной политики управления расходами. За счет данных факторов прибыль от продаж снизилась в 2013 г. на 7%, в 2014 г. на 77%, за 3 года снижение составило 75%.
Прибыль до налогообложения (разница между доходами и расходами) является положительной за весь анализируемый период, и ее рост в 2013 г. составил 13,6% (за счет роста прочих доходов) и снижение на 92% в 2014 г. (за счет снижения прочих доходов и роста прочих расходов). Экономический субъект теряет часть прибыли при возникновении прочих расходов, не связанных с осуществлением основных видов деятельности. Чистая прибыль ООО «Организация» в 2013 г. увеличилась на 10%, а в 2014 г. ее снижение составило 96%.
Динамика основных финансовых результатов продемонстрирована на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика основных финансовых результатов ООО «Организация» в 2012-2014 гг.

Рентабельность продаж ООО «Организация» в 2012 г. составила 43%, что является отличным результатом. Данный показатель является выше официальной инфляции 2012 г., покрывает предпринимательские, кредитные и другие риски. По итогам 2013 г. рентабельность снизилась и составила 38,85%, что также является хорошим результатов, но снижение говорит о снижении эффективности деятельности. В 2014 г. рентабельность продаж оказалось на самой низкой отметке за весь анализируемый период, состав 11,79%, что едва покрывает официальную ставку инфляции 2014 г. и возросшие финансовые риски. Предприятие напрасно наращивает величину заемного капитала, так как заемные средства для организации являются более дорогими по сравнению с собственными.
Далее проведем анализ эффективности ресурсов и капитала организации (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Анализ эффективности использования ресурсов и капитала ООО «Организация» в 2012-2014 гг., тыс. рублей (кроме %)

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста, %
				2013/ 2012	2014/ 2013	2014/ 2012
1	2	3	4	5	6	7
1. Показатели эффективности использования основных средств
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	512,5	369,5	241	72,10	65,22	47,02
Амортизация, тыс. руб.	177	138	108	78,26	78,37	61,34
Фондоотдача, руб.	105,94	154,98	207,91	146,29	134,15	196,26
Фондоемкость, руб.	0,01	0,01	0,00	68,36	74,54	50,95
Коэффициент износа, %	0,26	0,27	0,31	-	-	-
Рентабельность использования основных средств, %	3357,46	5124,76	305,81	-	-	-
2.Показатели использования трудовых ресурсов
Среднегодовая численность персонала, чел	34,00	34,00	34,00	100,00	100,00	100,00
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6120,00	6125,00	6119,00	100,08	99,90	99,98
Производительность труда, тыс. руб.	1596,79	1651,65	1473,32	103,44	89,20	92,27
3. Показатели эффективности комиссионной деятельности
Однодневный товарооборот, тыс. руб.	148,74	153,85	137,24	103,44	89,20	92,27
Стоимость покупных товаров, тыс. руб.	15801,34	17999,46	23203,64	113,91	128,91	146,85
Чистая маржа, %	31,69	33,72	1,47	-	-	-
Валовая маржа, %	43,15	38,85	11,79	-	-	-
Наценка, %	75,92	63,54	13,36	-	-	-
Стоимость покупных товаров в себестоимости, руб/руб.	51,20	52,42	52,51	102,38	100,17	102,56
4. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
Материальные затраты, тыс. руб.	1342	1525	1951	113,56	127,97	145,32
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	12,82	12,42	0,38	96,91	3,04	2,95
Затраты на 1 руб. продаж, руб.	0,57	0,60	0,88	105,49	147,08	155,15
Материалоемкость, руб.	0,02	0,03	0,04	107,67	146,25	157,47
5. Показатели эффективности использования капитала
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	60804	93295	103266	153,43	110,69	169,83
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	42156	60228	40756	142,87	67,67	96,68
Среднегодовая стоимость основного капитала, тыс. руб.	798	1570	2166	196,80	138,01	271,60
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб.	60007	91725	101100	152,86	110,22	168,48
Рентабельность совокупного капитала (активов), %	28,30	20,30	0,71	-	-	-
Рентабельность основного капитала, %	2157,62	1206,50	34,03	-	-	-
Рентабельность собственного капитала, %	40,82	31,44	1,81	-	-	-
Рентабельность оборотного капитала, %	28,68	20,64	0,73	-	-

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2013 г.  снизилась на 28%, в 2014 г. на 35%, что говорит о том, что предприятия не в полной степени обновляет производственные фонды. Об этом же свидетельствует рост коэффициент износа. Фондоемкость в 2012-2013 г. составила 1%, в 2014 гг. наблюдается ее снижение до 0% – основные средства играют все менее заметную роль в деятельности организации. Эффективность их использования увеличивается, о чем говорит фондоотдача, которая выросла со 105 руб. в 2012 г. до 155 руб. в 2013 г. и до 208 руб. в 2014 г. Основная часть основных средств используется организацией на условиях аренды. В целом можно судить о повышение эффективности использования собственных основных средств ООО «Организация».
Среднесписочная численность персонала за анализируемый период остается неизменной – 34 человека. Фонд оплаты труда также остается на одном уровне – предприятие не индексирует доходы своих сотрудников. Производительность труда при этом увеличивается за счет роста выручки на 3,44% в 2014 г. и снижается по этой же причине на 11% в 2014 г. Наблюдается снижение эффективности использования трудовых ресурсов.
На рост затрат оказали влияние различные факторы. В частности, произошел рост стоимости покупных товаров (разницы между комиссионным вознаграждением и стоимостью проданных товаров) на 46,85% за 3 года, при этом однодневный товарооборот также снижается на 8% за тот же период. Чистая маржа (отношение чистой прибыли к выручке) снижается с 32% до 1,5% за 3 года, валовая маржа (отношение прибыли от продаж к выручке) снижается с 43% до 12% - свидетельство того, что основные убытки получены от прочих видов деятельности. Наценка (отношение прибыли от продаж к полной себестоимости) снизилась с 76% до 13%, при этом стоимость покупных товаров в полной себестоимости увеличилась с 51% до 52% - свидетельство того, что торговая наценка (комиссионное вознаграждение) в доходах снижается.
Затраты на рубль продаж повышаются, что говорит о снижении эффективности использования ресурсов в целом. В целом материальные затраты за период увеличились на 45,3%. Их рост связан с ростом цена на сырье и материалы. Материалоемкость увеличивается с 2% до 4%, что говорит о несбалансированности материальных издержек.
За анализируемый период мы также наблюдаем увеличение стоимости активов (на 70%), снижение собственного капитала (на 3% за счет того, что из нераспределенной прибыли были выплачены доходы собственнику), рост основных фондов (почти в 3 раза за счет роста нематериальных активов) и рост оборотного капитала (на 68,5%). Все показатели рентабельности находятся в положительном значении, но их снижение на протяжении анализируемого периода говорит о повышении эффективности использования капитала.
Информационной базой для анализа послужил бухгалтерский баланс (Приложение 2) и отчет о финансовых результатах (Приложение 3).
Таким образом, за анализируемый период темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что привело к снижению показателей прибыли (валовой, налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста показателей рентабельности в 2012-2014 гг. свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть неэффективные управленческие решения, связанные с товарооборотом и обеспечением прибыльности организации. В значительной степени ухудшение финансового состояния связано с наступившим в 2014 г. экономическим кризисом и падением платежеспособного спроса. Также негативно характеризуют данную организацию снижение реальных доходов сотрудников.

2.2. Организация учета денежных средств в ООО «Организация»

Для того, чтобы оценить организацию учета денежных средств ООО «Организация» следует рассмотреть организацию бухгалтерского учета исследуемой организации. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Организация» представлена на рис. 2.3.

 

 Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ООО «Организация» в 2014 г.

Главный бухгалтер несет ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «Организация», разрабатывает учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занимается ведением учета основных средств и НМА, расчетов налогов и ведением учета расчетов по налогам и сборам, а также составлением финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Бухгалтер ведет учет расходов по оплате труда, расчетов и кредитов и займов. Данный специалист начисляет основную и дополнительную заработную плату работникам предприятия, прочие выплаты, а также пособия за счет средств ФСС. Кроме этого, отвечает за правильное и своевременное отчисление в ФСС, ПФР и ФОМС, составляет декларации по страховым взносам. Помимо этого данный специалист ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. К таким счетам относят счета по учету расчетов с поставщиками, заемщиками, прочими дебиторами и кредиторами и др. Также данный счетный работник ведет учет краткосрочных кредитов и займов.
Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе. Занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости, ведет затратный счет 26 «Общехозяйственные расчеты». Осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений, осуществляет бухгалтерский учет производственных и торговых запасов предприятия. Также в ведении данного специалиста находится учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Таким образом, за ведение бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Организация» отвечает бухгалтер-кассир, осуществляет линейное руководство кассирами операционных касс, то есть играет старшего кассира экономического субъекта. Данный специалист выполняет функции кассира, ведет синтетический и аналитический учет по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Приведем информацию об организации системы бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения в ООО «Организация» (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Основные элементы учетной политики в ООО «Организация» в 2014 г.

Элементы и принципы учетной политики	Положение учетной политики ООО «Организация»
Организационные аспекты
Организационная форма бухгалтерской службы	Отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Уровень централизации учета	Учет централизован
Налоговый режим	Упрощенный режим налогообложения
Учетная политика для целей бухгалтерского учета	Положение об учетной политики для целей бухгалтерского, утвержденное приказом руководителя от 2006 года (с изменениями от 2014 года)
Учетная политика для целей	Положение об учетной политики для целей налогового
налогового учета	учета, утвержденное приказом руководителя от 2006 года (с изменениями от 2014 года)
График документооборота	Приказ об утверждении графика документооборота от 01.01.2014 года
Рабочий план счетов	Учетной политикой предусмотрено использование рабочего плана счетов, который является приложением к учетной политике
Внутрипроизводственный и налоговый контроль	Частично осуществляется главным бухгалтером
Технический аспект учета
Форма ведения учета	Журнально-ордерная с применением средств автоматизации «1С Предприятие 8.2» и «1С Управление торговлей 8.2»
Методический аспект налогового учета
Стоимостной лимит МПЗ	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.
Переоценка первоначальной стоимости МПЗ	Не производится
Способ оценки МПЗ при принятии к учету	По фактической себестоимости
Способ оценки списания МПЗ	По средней себестоимости
Списание затрат по ремонту основных средств	Сразу на издержки производства и обращения.
Амортизация основных средств	Линейный способ
Способ формирования фактической себестоимости материалов	Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Способ оценки незавершенного производства	Не закреплен
Списание общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в качестве постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет 90-08 «Управленческие расходы»
Списание коммерческих расходов	Расходы на продажу учитываются в составе общехозяйственных расходов на счете 26
Первичные документы	Все первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции по формам, предусмотренным Альбомами унифицированных форм первичной документации
Регистры налогового учета	Книга доходов и расходов, в остальных случая применяются регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2014 год аудиторами, внешними контролерами не проверена.
Учетная политика ООО «Организация» не в полной мере отражает фактические способы и методы осуществления учетных процессов. Организационно-технические недостатки выражены в отсутствии ряда локальных нормативно-правовых актов, которые должны быть разработаны и утверждены наряду с учётной политики. Так, в ООО «Организация» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности, рабочий план счетов и другое. В учётной политике не были утверждены методики формирования доходов и расходов по осуществляемыми организацией видами деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных запасов. ООО «Организация» не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. Существенной ошибкой учета является то, что организация все расходы, в том числе коммерческого характера, учитывает в составе управленческих расходов и показывает их одной строкой в отчете о финансовых результатах.
Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет нуждам и объемам учета. Необходимо привести данный локальный нормативный акт в соответствие с фактически применяемыми методами учета.
Перейдем непосредственно к учету денежных средств в организации.

Все наличные средства ООО «Организация» хранятся в специально оборудованной кассе, которая закрывается, а ключ от нее хранится только у бухгалтера-кассира (дубликат у генерального директора). В кассе хранятся только имеющие отношение к организации средства и ценности, запрещено хранить в кассе личные деньги и ценности. Ответственность за сохранность средств несет генеральный директор ООО «Организация», при этом с бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.
За выдачу и прием средств из кассы и в кассу, а также за ведение соответствующей документации, отвечает бухгалтер-кассир, в случае его отсутствия по какой-либо причине – лицо, его заменяющее, главный бухгалтер предприятия или другое лицо, назначенное приказом генерального директора. Так как в ООО «Организация» есть несколько обособленных структурных подразделений со своими операционными кассами (розничные торговые точки), то за каждую кассу отвечают продавцы-кассиры. Все они отчитываются старшему кассиру (бухгалтеру-кассиру) ООО «Организация».
Для учета кассовых операций в ООО «Организация» применяются следующие документы:
- кассовая книга (Приложение 4);
- приходные ордера (далее – ПКО) (Приложение 5);
- расходные ордера (далее – РКО) (Приложение 6);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал кассовых операций);
- расчетно-платежные ведомости.
Все вышеперечисленные документы ведет бухгалтер-кассир, данный процесс называется первичный учет кассовых операций. Движение документов, связанных с денежной наличность, схематично представлено в виде схемы на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Документооборот кассовых операций в ООО «Организация»

Вся выручка розничных торговых точек пробивается через контрольно-кассовую технику (далее – ККТ) подразделением «розница». ККТ применяются при денежных расчетах с населением и зарегистрированы в налоговой инспекции по месту нахождения подразделений ООО «Организация».
Кассиры розничных точек ООО «Организация», используя ККТ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней фиксируют показания счетчика ККТ на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Так как в ООО «Организация» используют несколько ККТ, на каждую из них заведена книга кассира-операциониста. Книга кассира-операциониста прошнурована, заверена подписью генерального директора и опечатана, листы пронумерованы. Книга кассира-операциониста ежемесячно проверяется в бухгалтерии, где сверяются данные по выручке из книги кассира-операциониста с данными контрольной ленты и кассовой книги ООО «Организация». Книга кассира-операциониста ведется и заполняется согласно нормативно установленным требованиям.
Перемещений денежной наличности из операционной кассы в центральную кассу ООО «Организация» производится на основании ПКО от центральной кассы. Чаще всего бухгалтер-кассир вместе с инкассатором отвозит наличность розничных точек в банк. Корешок ПКО является отчетом о сдачи выручки в кассу. Деньги из одной операционной кассы в другую не перемещаются, вся наличность проходит через одну кассу ООО «Организация».
Кассирами операционных касс являются продавцы-кассиры розничных торговых точек, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности.

Далее рассмотрим синтетический и аналитический учет денежных средств в ООО «Организация».

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на основании ПКО. Расход – по кредиту счета 50 на основании РКО. К счету 50 в ООО «Организация» открыты следующие субсчета:
1) 50-01 «Центральная касса»;
2) 50-02 «Операционные кассы» со следующими субсчетами:
     - 50-02-1 «Операционная касса розничной точки №1»;
     - 50-02-2 «Операционная касса розничной точки №2»;
     - 50-02-3 «Операционная касса розничной точки №3».
3) 50-03 «Денежные документы» и др.
Приход и расход наличных из кассы отражают следующими записями (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету в кассе, применяемая ООО «Организация» (по данным Приложения 7)

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Подотчетноелицо вернуло денежные средства в кассу	50-01	71	577 100 000,00
2. Отражена выручка от реализации в торговле	50-01	62	76 978 799,51
3. Поступили средства с расчетного счета для выплаты заработной платы и прочих расходов	50-01	51	59 145 955,44
4.Поступили авиа- и ж/д билеты	50-03	71	97 591,60
5.Возврат денежных средств покупателям	62	50-01	3 140 560,38
6.Выдано под авансовый отчет	71	50-01	567 036 789,11
7.Выплачено учредителям из кассы	75	50-01	59 145 955,44
8.Выплачена заработная плата	70	50-01	5 941 496,44
9.Выплачено поощрение сотрудникам	70	50-01	25 550,00
10. Сдана наличность в банк	51	50-01	77 636 669,19
11.Авиа- и ж/д билеты выданы подотчетным лицам	71	50-03	97 591,60

Как следует из данной таблицы, а также из приведенных Приложений 4 и 7, в организации применяется некорректная корреспонденция при возврате денежных средств покупателям напрямую через счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в то время как должен быть задействован счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Розничная выручка приходуется операцией дебет 50 кредит 62, в то время как выручку, полученную от покупателей – физических лиц, рекомендуется кредитовать со счетом 90-01 «Выручка». Кроме этого, во избежание превышения лимита остатка кассы предприятие практикует выдачу денежных средств под авансовый отчет генеральному директора или заведующему складом с последующим возвратом.
Программа 1С, применяемая для автоматизации учетных процессов в ООО «Организация», учитывает все требования бухгалтерского и налогового учета.
Аналитический учет кассовых операций в ООО «Организация» организован по каждой операционной кассе. По окончании дня бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными и расходными кассовыми документами.
Кассовые операции ООО «Организация» заключаются в получении и хранении наличных денег от покупателей за проданную продукцию, в своевременной и полной сдаче выручки в банк, а также в оформлении соответствующих документов.

Рассмотрим учет денежных средств на расчетном счете в исследуемой организации.

В ООО «Организация» открыто два расчетных счета в банках Максима и Сбербанке. На расчетных счетах ООО «Организация» происходит основное движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и страховые взносы и т.д.
Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств (рис. 2.5). 

Рис. 2.5. Документооборот операций по расчетному счету в ООО «Организация»

Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО «Организация» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – списания. Движение денежных средств по расчетному счету на 2014 г. отражают следующими записями (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по учету на расчетном счете, применяемая ООО «Организация» (по данным Приложения 8)

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Поступила выручка от покупателей	51	62	948 952 041,84
2. Отражено внутреннее перемещение между расчетными счетами	51	62	4 400 000,00
3.Отражено поступление кредитов и займов	51	66	96 932 000,00
4.Отражены поступления от субаренды	51	76	400 000,00
5.Отражены сдача наличных денежных средств в банк	51	50	77 636 669,19
6.Поступили средства от прочей реализации	51	76	137 136,05
7.Поступили прочие доходы	51	91-01	1 343 892,00
8.Возврат денежных средств от поставщика	51	60	3 250,00
9.Отражен возврат от комитента	51	76	35 128,60
10.Отлачено за аренду	76	51	8 769 367,76
11.Погашены кредиты и займы и проценты по ним	66	51	91 106 515,10
12.Отлачено поставщикам за материалы, услуги	60	51	9 516 882,53
13.Поучение наличных денежных средств в кассу	50	51	59 145 955,44
14.Произведены выплаты комитенту	76	51	936 197 496,31
15.Оплачены прочие расходы	91-02	51	749 226,50
16.Перечислены бонусы покупателям	62	51	7 941 166,16
17.Отражен возврат денежных средств покупателям	62	51	1 979 839,27
18.Призведены выплаты учредителям	75	51	4 267 900,00
19.Перечислен единый налог	68	51	1 210 008,71
20.Перечислен НДФЛ	68	51	7 137 954,00
21.Перечислены страховые взносы	69	51	1 792 722,53
22.Перечислены прочие налоги и сборы	68	51	250 987,08

По данным табл. 2.6 также наблюдается некорректная корреспонденция счетов в части возврата денежных средств покупателям без использования счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Кроме этого, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 перегружена лишней аналитикой. Например, организация использует субконто «Выручка» для отражения поступления денежных средств от покупателей. Хотя поступления по товарам, проданным по договорам комиссии, у комиссионера выручкой не считаются. Выручкой в данном случае признается комиссионное вознаграждение.
В настоящее время в РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в размере 100 тыс. руб. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам по одному или нескольким денежным документам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Организация данный предел не нарушила.

Далее проверим равенство остатков денежных средств по кассе и расчетном счете в регистрах учета и бухгалтерской отчетности (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Сопоставимость сведений учетных регистров и финансовой отчетности в части отражения остатков денежных средств в ООО «Организация» в 2014 г.

Наименование	Регистры учета		Отчетность		Примечание
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
Касса	51	349	51	349	замечаний нет
Расчетный счет	13 661	8 681	13 661	8 681	замечаний нет
Итого	13 712	9 030	13 712	9 030	замечаний нет

Таким образом, не все операции, связанные со счетами 50 и 51 в ООО «Организация» выполнены в соответствие с Планом счетом. Документальное оформление учета денежных средств в ООО «Организация» осуществляется надлежащим образом. Проверка сопоставимости остатков в регистрах учета и в отчетности нарушений не выявила.

2.3. Анализ динамики и структуры денежных средств организации

Анализ структуры и движения денежных средств позволяет определить состав денежных средств, источники поступления и направления их использования. Дальнейший анализ позволяет выяснить дефицит или избыток денежных средств, а также влияние денежных операций на финансовую устойчивость и платежеспособность организации.
Проведем анализ динамики, структуры и движения денежных средств анализируемой организации. Для этого воспользуется данными бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о движении денежных средств (Приложение 9).

Начнем анализ с показателей наличия денежных средств и их доли в имуществе организации (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Наличие денежных средств в ООО «Организация» в 2012-2014 г.

Наименование	Значение на конец
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Активы, тыс. руб.	79 450	107 139	99 393
Оборотные активы, тыс. руб.	78 651	104 799	97 401
Денежные средства, тыс. руб.	6 204	13 712	9 030
Касса, тыс. руб.	76	51	349
Расчетный счет, тыс. руб.	6 128	13 661	8 681
Доля денежных средств в активах, %	7,81	12,80	9,09
Доля денежных средств в оборотных активах, %	7,89	13,08	9,27

Доля денежных средств в активах составляет 8-13%, в оборотных активах также 8-13%. Наибольший пик доли приходится на конец 2013 г. Следовательно, организация обладает значительными запасами денежных средств. Учитывая основную деятельность организации, комиссионную торговлю, данная доля является нормой. Предприятие накапливает поступления от торговли до определенного размера, оговоренного договором комиссии, а затем перечисляет их комитенту.
Структура и динамика остатков денежных средств на конец соответствующего года рассмотрены в табл. 2.9-2.10.

Таблица 2.9

Структура денежных средств в ООО «Организация» в 2012-2014 г.

Показатель	Значение, тыс. руб.			Доля, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Касса	76	51	349	1,23	0,37	3,86
Расчетный счет	6 128	13 661	8 681	98,77	99,63	96,14
Денежные средства всего	6 204	13 712	9 030	100	100	100

Основная доля денежных средств сосредоточена в безналичных средствах на расчетных счетах – 99-100% в 2012-2013 гг. Лишь на конец 2014 г. денежные средства в кассе составили 4%, в то время как на расчетном счете 96% (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Структура денежных средств ООО «Организация» в 2012-2014 гг.

 Таблица 2.10

Динамики денежных средств в ООО «Организация» в 2012-2014 г.

Показатель	Абсол. измен., тыс. руб.			Темп роста, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Касса	-25	298	273	67,11	684,31	459,21
Расчетный счет	7533	-4980	2553	222,93	63,55	141,66
Денежные средства всего	7508	-4682	2826	221,02	65,85	145,55

За 2013 г. денежные средства увеличились на 7508 тыс. рублей или в 2,21 раза за счет роста средств на расчетном счете на 123% и снижения наличных денежных средств в кассе на 33%. За 2014 г. происходит снижение остатков денежных средств на 4682 тыс. рублей или 34% за счет снижения денежных средств расчетном счете на 36% и роста денежных средств в кассе в 6,8 раз. За 3 года денежные средства увеличились на 2826 тыс. рублей или 45,5%, в том числе за счет роста денежных средств в кассе на 273 тыс. рублей или в 4,6 раз и за счет роста денежных средств на расчетных счетах на 2553 тыс. рублей иди 42% (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Динамика денежных средств ООО «Организация» в 2012-2014 гг.

Для анализа денежных потоков воспользуемся следующей аналитической табл. 2.11.

Таблица 2.11

Анализ денежных потоков ООО «Организация» в 2013-2014 г.

Показатель	2013 г.	2014 г.	Абсол. изм.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Остаток на начало периода	6 204	13 712	7 508	221,02
Основная деятельность
Поступления, всего	860 866	1 027 275	166 409	119,33
от реализации	856 450	1 025 931	169 481	119,79
прочие поступления	4 416	1 344	-3 072	30,43
Расходы, всего	185 337	986 780	801 443	532,42
оплата сырья и материалов	171 955	966 870	794 915	562,28
заработная плата	4 989	5 941	952	119,08
проценты по кредитам и займам	1 313	2 007	694	152,86
платежи в бюджет	7 080	11 962	4 882	168,95
Итого денежный поток по основной деятельности	675 529	40 495	-635 034	5,99
Инвестиционная деятельность	-	-	-	-
Поступления, всего	-	-	-	-
Платежи, всего	253	234	-19	92,49
Итого денежный поток по инвестиционной деятельности	-253	-234	19	92,49
Финансовая деятельность
Поступления, всего	59 953	96 932	36 979	161,68
заемных средств	59 953	96 932	36 979	161,68
Платежи, всего	49 290	152 514	103 224	309,42
возврат кредитов и займов	48290	88 750	40 460	183,79
прочие платежи	1 000	63 764	62 764	6376,40
Итого денежный поток по финансовой деятельности	10 663	-55 582	-66 245	-521,26
Всего сальдо денежного потока	685 939	-15 321	-701 260	-2,23
Остаток на конец периода	692 143	-1 609	-693 752	-0,23

За год произошло снижение притока по основной деятельности на 635 034 тыс. рублей или 96%, в том числе за счет роста поступлений от реализации на 169 481 тыс. рублей или на 125%, снижения прочих поступлений на 3 072 тыс. рублей или 70%. Наблюдается увеличение оплаты поставщикам на 801 443 тыс. рублей или 5,6% за счет того, что значительная часть кредиторской задолженности 2013 г. была оплачена в 2014 г. Платежи по оплате труда увеличились на 952 тыс. рублей, процентам по заемным средствам на 694 тыс. рублей, платежей в бюджет – на 4882 тыс. рублей. За счет данных факторов чистый денежный поток по основной деятельности существенно снизился.
Поступления по инвестиционной деятельности за анализируемый период отсутствуют, а отток за счет прочих платежей составил 253 тыс. рублей в 2013 г. и 234 тыс. рублей в 2014 г. За счет данных факторов образовался отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности.
Поступления по финансовой деятельности за счет заемных средств составили 59 953 тыс. рублей в 2013 г. и 96 932 тыс. рублей в 2014 г., то есть рост на 36 979 тыс. рублей или 62%. В тоже время платежи по данной деятельности за счет возврата кредитов и займов и прочих платежей составили в 2013 г. 49 290 тыс. рублей и 152 514 тыс. рублей в 2014 г., то есть наблюдается рост платежей по финансовой деятельности на 103 224 тыс. рублей или 209%. За счет данных факторов образовался отрицательный денежных поток по финансовой деятельности в 2014 г. в размере 55 582 тыс. рублей.
Всего сальдо всех денежных потоков в 2013 г. составило 10 663 тыс. рублей, в 2014 г. наблюдается отрицательный денежных поток в размере 55 582 тыс. рублей.
Следует отметить, что согласно отчету о движении денежных средств ООО «Организация» на конец 2013 г. образовался остаток денежных средств в размере 692 143 тыс. рублей, хотя данные регистров учета и баланса показывают иные цифры. Также согласно отчету о движении денежных средств образовался отрицательный остаток денежных средств на конец 2014 г. в размере 1 609 тыс. рублей, что также противоречит данным учета и баланса. Кроме того, отрицательный остаток не возможен – в кассе и на расчетных счетах на может быть минусового остатка. Следовательно, отчет о движении денежных средств составлен не верно.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2014 году по сравнению с 2013 годом положительный приток денежных средств вырос с 1 124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на  203 388 тыс. рублей или на 22%, что произошло в основном за счет роста положительного денежного потока основной деятельности. При этом наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока с 234 880 тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей, то есть на 904 648 тыс. рублей или на 385%, что привело к тому, что в 2014 г. образовалось отрицательное сальдо общих денежных потоков в размере 15 321 тыс. рублей. Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2014 г. Однако, в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в пользу увеличения выплат по заемных средства. Кроме этого, в 2014 г. чистый денежных поток по основной деятельности составил положительное значение (40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о том, что у предприятия достаточно денежных средств для ведения основной деятельности. Таким образом, за счет эффективного управления денежными потоками финансовое состояния в 2014 г. улучшилось, но отчет о движении денежных средств организации составлен не верно.

 

3. Направления совершенствования учета и движения денежных средств ООО «Организация»

3.1 Недостатки учета и движения денежных средств в организации

Исследование организации учета денежных средств ООО «Организация» было выполнено при помощи проверки сплошным и выборочным методом изучения денежных документов (книг кассовой и кассира-операциониста, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных и расчетно-платежных ведомостей, выписок банка, платежных поручений и так далее), журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов бухгалтерского учета.
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру осуществляемых хозяйственных операций ООО «Организация». Предприятие имеет операционные кассы (розничные точки), центральную кассу, в которой осуществляется прием, хранение и расходование наличных денежных средств, а также расчетные счета, открытые в кредитных учреждениях для осуществления безналичных расчетов. Обороты в учете и остаток денежных средств в кассе и на расчетных счетах отражен в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерском балансе достоверно, но остатки и обороты денежных средств, отраженные в отчете о движении денежных средств, не совпадают с данными учета и бухгалтерского баланса.
По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранения и использования денежных средств в ООО «Организация» выявлены следующие недостатки:

1. На предприятии не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке наличных денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.

В настоящее время нормативными актами не установлено особых требований к оборудованию помещения кассы (операционной кассы) экономического субъекта, не являющего кредитной организаций. Данный вопрос полностью оставлен на усмотрение руководителей хозяйствующих субъектов. На этапе планирования и организации процедур по обеспечению сохранности наличной денежной массы субъекты вправе применять Рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке (приложение № 2 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40) и Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (приложение № 3 к нему же). Данные нормативные акты утратили юридическую силу, однако их можно использовать в качестве ориентира. 
Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, – транспорт.
При транспортировке денежных средств сотруднику, исполняющему обязанности кассиру, сопровождающим его лицам, а также водителю транспорта запрещено:
- использовать попутный или общественный транспорт, а также следовать пешком;
- разглашать сведения о маршруте движения, размере доставляемых наличных денежных средств и ценностей;
- посещать по пути магазины, рынки и другие общественные места;
- допускать в салон транспорта лиц, не назначенных руководителем экономического субъекта для доставки денежных средств;
- выполнять какие-либо еще поручения и иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

2. На предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы.

Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые установлены нормативно-правовыми актами. Сроки и регламент проведения инвентаризации должны утверждаться заранее в локальных нормативных актах: учетной политике, положении об инвентаризации и других дополнительных распорядительных документах экономического субъекта. В учетной политике ООО «Организация» не установлены правила проведения инвентаризации, в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации практикуется лишь внезапные инвентаризации.

3. На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах.

Пункт 4.3 Указания N 3210-У устанавливает, что кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные документы считаются недействительными. Хозяйственные операции, совершенные на основании данных документов, также могут быть признаны контролирующими субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что последующие документы также составлены не верно (остатки в кассовой книге), регистры сформированы с лишними записями и остаток денежных средств отражен некорректно.

4. На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее полученным авансам.

Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору) авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов. Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта. Выдача наличных денег под авансовый отчет осуществляется только при условии полного возврата подотчетным лицом дебиторской задолженности по ранее полученной сумме наличных денежных средств под авансовый отчет.

5. На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет.

В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором сформулированы:
- перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим предоставление полного отчета об их использовании;
- требования, предъявляемые к оправдательным (первичным) документам, прикладываемым к отчету;
- срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового отчета);
- порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых отчетов. 

6. На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств.

Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью современного механизма управления экономическим субъектом, который позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи, поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего контроля во многом зависит результативность и производительность экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения финансово-хозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и ошибки, а также своевременно способствовать их устранению.

7. На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый отчет во избежание превышения лимита остатка кассы.

Придраться к такому обходу лимита практически невозможно. Однако на практике некоторые инспекторы придерживаются мнения, что в допустимый лимит входят и те деньги, что уже выданы под отчет. И на основании этого предположения штрафуют организации. Поэтому с целью избежание проблем с налоговой инспекцией, рекомендуется сдавать превышающие лимит денежные средства в банк.

8. Отчет о движении денежных средств составлен не верно.

Отчет о движении денежных средств составлен с нарушением принципа достоверности бухгалтерского учета.

Достоверность сведений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности является требованием, которое продиктовано не только нормами современного законодательства, но и реалиями экономической действительности.
Санкции, которые применяются к сотрудникам бухгалтерии в области бухгалтерского учета и отчетности, следует классифицировать по следующим направлениям:
1) гражданско-правовые;
2) административные;
3) уголовные.
Так, в гражданском законодательстве не предусмотрены прямые нормы относительно потенциальной ответственности организации за искажение бухгалтерской отчетности. Тем не менее, если факт преднамеренности искажения бухгалтерской отчетности будет доказан, то надзорные органы праве применять положения статьи 179 ГК РФ «Недействительность сделки, совершенной под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств». Вышеназванная статья дает право суду признать подобные сделки недействительными по иску потерпевшей стороны.
Административную ответственность за выявленные нарушения в сфере бухгалтерского учета могут наложить на сотрудников бухгалтерии в соответствии с нормами действующего Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (КоАП РФ) и Налоговым кодексом РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (НК РФ).
Так, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности статья 15.11 КоАП РФ устанавливает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. При этом существует примечание, разъясняющее, что подразумевается под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  (финансовой) отчетности, а именно:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
К санкциям, связанным с нарушениями в области бухгалтерского учета, также следует отнести статью 15.19 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг». В соответствии с нормой пункта 1 данной статьи за «непредставление эмитентом или профессиональным участником рынка ценных бумаг инвестору по его требованию предусмотренной законодательством информации либо представление недостоверной информации на должностных лиц налагается административный штраф в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда».
Следует отметить, что напрямую к нарушениям, допущенным при составлении финансовой отчетности, относится только статья 15.11, в то время как статья 15.19 – к нарушениям порядка раскрытия подготовленной финансовой отчетности.
При обнаружении нарушений в области законодательства о налогах и сборах для целей определения ответственности работников бухгалтерии за грубое нарушение норм учета доходов, расходов и определения объектов налогообложения, следует обратиться к статье 120 НК РФ. Из вышеуказанной статьи вытекает, что «грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взысканию штрафа в размере пяти тысяч рублей». Следует отметить, что согласно нормам пункта 2 вышеназванной статьи «те же деяния, если они совершены в течении более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей».
Согласно нормами пункта 3 статьи 120 НК РФ «те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей».
Применение нормы статьи 120 НК РФ требует определения содержания понятия «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». По нормам налогового законодательства, которые определены в вышеуказанной статье, под грубым нарушением необходимо понимать «отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности фактов хозяйственной жизни с денежными средствами, материальными ценностями, нематериальными активами и финансовыми вложениями налогоплательщика».
По нашему мнению, к грубым нарушениям правил бухгалтерского и налогового учета также следует отнести:
1) нарушения составления и хранения первичных учетных документов и регистров учета (бухгалтерских и налоговых);
2) несвоевременное и некорректное отражение в оперативном учете и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), осуществленных на протяжении налогового и (или) иного периода;
3) неправильное или неполное отражение в учете и отчетности отдельных видов активов и обязательств.
Тем не менее, к грубым нарушениям не следует относить искажения величины собственного капитала экономического субъекта и отдельных его элементов, так как заданными видами нарушений должен быть соответствующий контроль собственников организации. Следовательно, искажение величины денежных средств, как остатков, так и оборотов, как в бухгалтерском балансе, так и в иных формам бухгалтерской отчетности, следует отнести к грубым нарушениям.
Если рассматривать административные санкции, то одним из видов являются надзорные санкции, наложение которых относится к ведомству регуляторов финансовых рынков. Например, в соответствии с нормами статьи 74 Федерального закона №86-ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)», Центральному банку принадлежит широкий спектр полномочий при обеспечении выполнения кредитными организациями установленных нормативно-правовыми актами правил, в том числе в сфере бухгалтерского учета и отчетности.
Уголовный кодекс РФ (далее – УК РФ) содержит целый спектр положений, которые относятся к обману и предоставлению ложных сведений, применяемых в отдельных случаях и к указанию ложных сведений в области бухгалтерского учета и отчетности. Статьями уголовного законодательства, которые надзорные органы могут инкриминировать в связи с представлением изначально ложных сведений в бухгалтерской отчетности, являются некоторые статьи главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ, а также статья 201 «Злоупотребление полномочиями» и статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».
Необходимо отметить, что в 2014 году в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы Российской Федерации внесены изменения, которые связаны с ответственностью за фальсификацию документов бухгалтерского учета и отчетности. Данные изменения коснулись статьи 172.1 «Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации», положения которой гласят: «Внесение в документы и (или) регистры бухгалтерского учета и (или) отчетность (отчетную документацию) кредитной организации заведомо неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, а равно подтверждение достоверности таких сведений, представление таких сведений в Центральных банк Российской Федерации, публикация или раскрытие таких сведений».
Таким образом, де-юре вводиться персональная уголовная ответственность сотрудников отделов бухгалтерий банковских и других финансово-кредитных учреждений за фальсификацию документов бухгалтерского учета и отчетности. Именно данные специалисты согласно норме части 3 статьи 7 федерального закона «О бухгалтерском учете» занимаются формированием сведений в документах и регистрах бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. По нашему мнению, нормы статьи 172.1 УК РФ должны распространяться и в отношении сотрудников бухгалтерских служб других экономических субъектов.
Изучение действующей практики учета денежных средств в ООО «Организация» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую систему организации учета денежных средств в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим пути совершенствования выявленных недостатков.

3.2 Пути совершенствования учета и анализа денежных средств и расчетов в ООО «Организация»

В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, потому что деньги являются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так и безналичную формы. Каждое государство стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств, потому как данный процесс сдерживает инфляцию и упорядочивает платежи. Именно поэтому к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и совершенствованию.
Ниже, в табл. 3.1 представлены методические ошибки и нарушения, выявленные в ходе исследования учета денежных средств в ООО «Организация», а также предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений. Для соблюдения норм законодательства, снижения трудоемкости операций и затрат, связанных с осуществление учетных процессов денежных средств и повышения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и другими контрагентами, ООО «Организация» необходимо внедрить следующие рекомендации.

Таблица 3.1

Нарушения, выявленные при исследовании учета денежных средств и рекомендации по их устранению в ООО «Организация»

Содержание нарушения	Выводы и рекомендации
Деньги перемещаются из банка и в банк без соответствующей охраны	Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану
Денежные документы оформлены не надлежащим образом (отсутствуют подписи должностных лиц)	Все должностные лица должны ставить свои подписи на денежных документах
Отсутствуют сроки, устанавливаемые генеральным директором, для плановых ревизий кассы	Генеральному директору следует установить сроки для произведения плановых ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе
Нарушение указание ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014 г., в части порядка выдачи денежных средств подотчетным лицам	Издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников ООО «Организация», которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет; Выдавать под отчет на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму
Иванова Е.И. и Смирнов С.В. получили под авансовый отчет при наличии непогашенной ими задолженности в сумме 3949 руб. и 48 руб.42 коп. соответственно	Главному бухгалтеру производить надлежащий контроль за порядком выдачи наличных денег под отчет с целью предотвращения дальнейших нарушений
Слабый внутренний контроль за учетом денежных средств	Ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера
Низкая квалификация управленческого персонала	Повышение квалификации бухгалтера и управленческого персонала в целом
Выдача денежных средств под авансовый отчет во избежание превышения лимита остатка кассы	Увеличить лимит возможный лимит остатка кассы. Денежные средства, превышающие лимит, сдавать в банк
Неверное составление отчета о движении денежных средств	Сформировать достоверный отчет о движении денежных средств и предоставить его соответствующим пользователям

В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с персоналом по труду и заработной плате, а так же с подотчетными лицами необходимо ООО «Организация» провести у себя перечисленные выше рекомендации.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств ООО «Организация» следует предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег из операционных касс в центральную кассу предприятия и в банки. Также следует рассмотреть сдачи наличности из операционных касс непосредственно на расчетные счета в кредитных учреждениях. Данное мероприятие направлено на обеспечение большей сохранности денежных средств, а также снижение нагрузки на работу бухгалтеров за счет уменьшения объемов учетных операций.
При введении в штат организации внутреннего аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Усиление механизмов внутреннего контроля за денежными средствами позволит предприятию избежать споров с надзорными органами, а также искажения финансовой отчетности.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Организация» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании и организации работы.

Основными предложениями по совершенствованию управления денежными средствами для ООО «Организация» являются:
1) необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде: реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход;
2) для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты, этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности в геометрической прогрессии;
3) следует, где это возможно, применять систему взаиморасчетов;
4) перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисления на карточные банковские счета;
5) открыть корпоративный карточный счет и выдавать на него денежные средства под авансовый отчет;
6) внедрить систему бюджетирования денежных средств.
Одним из основных инструментов совершенствования управления денежными средствами ООО «Организация» может стать внедрение практики бюджетирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две важнейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных средств на конец бюджетного периода, размер которого следует знать для составления прогнозного бухгалтерского баланса. Во-вторых, планируя остатки по счетам денежных средств на конец каждой недели (месяца, квартала) внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка или дефицит денежных средств.
Ниже представлен возможный вариант распределения функций, полномочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств

Бюджетные документы	Отделы или сотрудники, отвечающие за подготовку бюджетного документа
график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж	Коммерческий директор, отдел маркетинга, сбыта и продаж
график оплаты приобретаемого сырья, материалов и прочих материально – производственных ресурсов	Заведующий складом
график погашения задолженности по оплате труда	Бухгалтерия
бюджет коммерческих расходов и выплат по ним	Отдел маркетинга, сбыта и продаж
бюджет управленческих расходов и выплат по ним	Бухгалтерия
инвестиционный бюджет	Генеральный директор
бюджет движения денежных средств	Бухгалтерия

Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Организация» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные с организационными вопросами. Так не производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и хранении документов.

 

Заключение

По итогам проведенного исследования следует сделать следующие выводы. Каждый экономический субъект в процессе финансово-хозяйственной деятельности постоянно сталкиваются с необходимостью производить расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Объектом исследования является учетная деятельность ООО «Организация». Для учета денежных операций в ООО «Организация»  применяются кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, расходные ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал кассовых операций), расчетно-платежные ведомости. Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.
Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса». Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на основании ПКО. Расход – по кредиту счета 50 на основании РКО. Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые открывают на месяц. Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.
Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО «Организация»  ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». Приход денег на расчетный счет отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» на основании выписки. Расход – по кредиту счета 51 на основании выписки банка и платежного поручения. По окончании рабочего дня или на следующий день бухгалтер обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе «Клиент-банк». Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева. Регистрами синтетического учета по счету 51 являются формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера, карточки и анализы счетов, ведомости и так далее. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Организация» ведется с применением сетевой версии «1С: Предприятия»», с числом рабочих мест 5 на человек. Состояние учета удовлетворительное, отсталости в учете нет. Сохранность товарно-материальных ценностей, в том числе денежных средств, обеспечена.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2014 году по сравнению с 2013 годом положительный приток денежных средств вырос с 1 124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на  203 388 тыс. рублей или на 22%, что произошло в основном за счет роста положительного денежного потока основной деятельности. При этом наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока с 234 880 тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей, то есть на 904 648 тыс. рублей или на 385%, что привело к тому, что в 2014 г. образовалось отрицательное сальдо общих денежных поток в размере 15 321 тыс. рублей. Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2014 г. Однако, в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в пользу увеличения выплат по заемных средства. Кроме этого, в 2014 г. чистый денежных поток по основной деятельности составил положительное значение (40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о том, что у предприятия достаточно денежных средств для ведения основной деятельности. Таким образом, за счет эффективного управления денежными потоками финансовое состояние в 2014 г. улучшилось, а отчет о движении денежных средств организации составлен не верно
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Организация»  выявлены следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств в центральную кассу, банк и из банка.
2. Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
3. Имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах.
4. Выявлены нарушения при соблюдении обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам.
5. Отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.
6. Отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств.
7. На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый отчет во избежание превышения лимита остатка кассы.
8. Отчет о движении денежных средств составлен не верно.

В качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных средств ООО «Организация» было предложено:

1. Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану.
2. Все должностные лица должны ставить свои подписи на денежных документах.
3. Руководителю предприятия необходимо установить сроки для произведения плановых ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
4. Издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.
5. Выдавать под отчет на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму.
6. Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий контроль за порядком выдачи наличных денег под отчет с целью предотвращения дальнейших нарушений.
7. Ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера.
8. Практиковать периодическое повышение квалификации бухгалтера и управленческого персонала в целом.
9. Сформировать достоверный отчет о движении денежных средств и предоставить его соответствующим пользователям.

Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Организация» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.

 

Перечень приложений

1 Выдержки из Устава ООО «Организация»
2 Бухгалтерский баланса ООО «Организация» на 31.12.2014 г.
3 Отчет о финансовых результатах ООО «Организация» за 2014 г.
4 Фрагмент кассовой книги ООО «Организация»
5 Приходный кассовый ордер ООО «Организация»
6 Расходный кассовый ордер ООО «Организация»
7 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Организация» по счету 50 за 2014 г.
8 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Организация» по счету 51 за 2014 г.
9 Отчет о движении денежных средств ООО «Организация» за 2014 г.

---