Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты НДС

В курсовой работе осуществлена оценка организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также исследуется налоговый контроль за правильностью исчисления и уплаты НДС на примере организации.

Параметры исследования:

В данной статье представлена часть курсовой работы.  

Содержание

Введение 3
1 Теоретические аспекты налогообложением НДС 6
1.1 Понятие НДС и его роль в налогообложении РФ 6
1.2 Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль за правильностью исчисления и уплаты НДС 10
2 Контроль за расчетами с бюджетом по НДС в ООО «Компания» 16
2.1 Краткая характеристика ООО «Компания» 16
2.2 Налоговый учет и расчет налогооблагаемой базы НДС в ООО «Компания» 19
2.3 Налоговый контроль за правильностью исчисления и уплаты НДС в ООО «Компания» 25
Заключение 35
Список использованных источников 38
Приложения 41

Введение

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – широко распространенный налог в мировой практике налогообложения. В России налог на добавленную стоимость появился лишь в 1992 году. После распада СССР в 1991 году в стране был кризис, страна испытывала значительные финансовые трудности, командно-административные отношения изжили себя. Страна перешла на рыночную экономику, при которой она не могла контролировать ценообразование, следовательно, произошел резкий скачок цен. Оптовые цены резко возросли, при чем розничные изменились не значительно. Действовавший в стране налог с оборота, который платили все предприятия, не мог реализовать пополнение бюджета в той мере, в которой осуществлялся раннее, так как в 1990-1991 годах более 90% его взималось через разницу между централизованно устанавливаемыми розничными и оптовыми ценами. С ослаблением ценового контроля этот механизм разрушился, а значит снизились поступления от налога с оборота.
Перед государством встал вопрос о создании новой налоговой системы и за образец были взяты системы развитых стран, где в том числе был законодательно установлен налог на добавленную стоимость. С 1 января 1992 года, в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О НДС», данный налог был введен в налоговую систему России. При введении данного налога налогообложение осуществлялось по единой ставке 28%, которая была намного выше, чем в иных странах. Но уже в 1992 году были внесены изменения в Закон, согласно которым продажа продовольственных товаров осуществлялась по ставке в 15%. В настоящее время законодательство в сфере налогообложения НДС постоянно реформируется: менялись и периоды, и ставки налогообложения, менялись и лица, являющиеся налогоплательщиками, также стало обязательным составление счет-фактуры при реализации.
Условием нормального функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, поэтому основные направления государственной политики в области налоговой реформы, которые определены законодательной и исполнительной властью и реализуются с принятием нормативных правовых актов, предусматривают принятие мер, способствующих построению стабильной налоговой системы, сокращению общего числа налогов, облегчению налогового бремени производителей, совершенствованию налогового контроля.
Одним из направлений налогового контроля является контроль за правильным исчислением и своевременностью уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Многие сложные вопросы, связанные со сложными моментами при налогообложении НДС, а также особенностях контроля его взимания, определили актуальность темы данной работы.
Цель исследования – изучение особенностей контроля налогообложением НДС в РФ. Для достижения данной цели были достигнуты следующие цели:
1) изучить понятие и роль НДС в налоговой системе РФ;
2) выявить особенности предварительного, текущего и последующего налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС;
3) изучить порядок расчета налогооблагаемой базы по НДС и формирования налоговой декларации по НДС в ООО «Компания»;
4) исследовать практику налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС в ООО «Компания».
Объектом исследования выступают денежные отношения государства с налогоплательщиками по поводу взимания НДС. Предметом исследования выбрана система налогообложения НДС в Российской Федерации.
Для проведения исследования применены методы анализа и синтеза, методы группировки, дедуктивный метод, приемы абстрактно-аналитического осмысления, графического конструирования описываемых процессов посредством логических блок-схем, методы экономического анализа.
Информационную базу исследования составили: нормативно-правовые акты РФ; информация Росстата, Росреестра, Минфина России и ФНС России; доклады официальных лиц Правительства РФ и Минэкономразвития России; информационные материалы научно-практических конференций и семинаров; данные информационных сайтов по рынку и налогообложению прибыли; экспертные заключения специалистов в области оценки и налогообложения имущества; результаты опросов налогоплательщиков; аналитические материалы, опубликованные в открытой печати; арбитражная налоговая практика.

Заключение

В заключении обобщены выводы по проведенному исследованию.
НДС представляет собой налог на некоторую надбавку к стоимости товаров (услуг, работ), создаваемую на всех стадиях производства, а также начисляется налогоплательщиками по мере реализации товаров (услуг, работ). НДС играет значительную роль в экономике РФ, его доля в ВВП в 2017 г. составила 3,51%, в доходах консолидированного бюджета РФ –10,56%, в доходах, администрируемых ФНС – 18,7%.
Особенность налогового контроля за исчислением и уплатой НДС независимо от видов, формы проведения, спектра используемых методов состоит в том, что всегда проводится оценка достоверности сведений, изложенных в налоговой декларации, а также документальное подтверждение проведенных налогоплательщиком операций (при подтверждении выполненных работ, оказанных услуг; перемещении товаров через таможенную границу, возмещения НДС). Деятельность налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты НДС связана с использованием видов, форм и методов налогового контроля.
Объект исследования – торговая организация ООО «Варта», которая является плательщиком НДФЛ (в качестве агента), НДС, налога на прибыль и ЕНВД (с октября 2017 г.). Учитывая то, что с октября 2017 г. организация является плательщиков ЕНВД по деятельности, связанной с реализацией товаров в розницу, ООО «Варта» должна вести раздельный учет доходов и расходов, по деятельности, облагаемой ЕНВД и в соответствии с общим режимом налогообложения. Доходы, полученные от реализации товаров в розницу, НДС не облагаются.
Основная ставка НДС, применяемая в ООО «Варта», составляет 18%. При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 18% : 118%.
Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый – это определение налоговой базы и начисление налога. На данном этапе производится расчет налога по трем операциям: реализация товаров на территории РФ, полученные авансы в счет будущих поставок и по приобретенным из-за рубежа товарам. Второй этап – подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую ООО «Варта» должен перечислить в бюджет по итогам квартала.
Вспомогательными регистрами налогового учета по НДС являются книга покупок и книга продаж. Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам в ООО «Варта» ведется на одноименном счете 68, к которому, в том числе открыт субсчет 68-02 «Расчеты с бюджетом по НДС». Аналитический учет по счету 68 в ООО «Варта» ведется по каждому виду налога. Корреспонденция счетов выполнена в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов.
Налоговая декларация по НДС за 2017 год в ООО «Варта» заполнена в соответствии с законодательными актами, нарушений сроков сдачи не обнаружено.
Налоговый контроль за исчислением и уплатой НДС – это:
- один из видов государственного финансового контроля, направленный на проверку выполнения финансовых обязательств организациями и физическими лицами перед государством;
- деятельность уполномоченных государственных органов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах;
- система наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) специальным субъектом с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений;
- деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты НДС с использованием видов, форм и методов налогового контроля.
Соответственно, сущность налогового контроля за исчислением и уплатой НДС выражается в управленческой деятельности уполномоченных государством компетентных органов с использованием форм и методов контроля за соблюдением подконтрольными субъектами норм законодательства о налогах и сборах и состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания.

Табличный и графический материал

Иллюстрации
Рисунок 1 – Соотношение стоимости и добавленной стоимости
Рисунок 2 – Динамика доходов бюджета РФ от НДС, млрд. рублей
Рисунок 3 – Организационная структура ООО «Компания» в 2017 г.
Рисунок 4 – Динамика финансовых результатов ООО «Компания» в 2015-2017 гг., тыс. рублей

Таблицы
Таблица 1 – Характеристика роли НДС в экономике России
Таблица 2 – Основные финансовые показатели ООО «Компания» в 2015-2017 гг.
Таблица 3 – Основные первичные учетные документы, необходимые для расчетов налогов в ООО «Компания»
Таблица 4 – Расчет НДС в ООО «Компания» в 2015-2017 гг.
Таблица 5 – Факты хозяйственной жизни по начислению и уплате НДС в ООО «Компания», применяемая в 2017 г.

Приложение
Приложение А Фрагмент Бухгалтерского баланса ООО «Компания» на 31.12.2017 г.
Приложение Б Отчет о финансовых результатах ООО «Компания» за 2017 г.
Приложение В Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ООО «Компания»
Приложение Г Финансовые результаты и расчеты по налогу на прибыль ООО «Компания»
Приложение Д Фрагмент книги покупок ООО «Компания»
Приложение Е Фрагмент книги продаж ООО «Компания»
Приложение Ж Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 ООО «Компания» за 2017 г.
Приложение И Анализ счета 68 ООО «Компания» за 2017 г.
Приложение К Фрагмент Налоговой декларации по НДС ООО «Компания» за 2017 г.