Учет, аудит материальных затрат и анализ эффективности использования материальных ресурсов

В дипломной работе на тему «Учет, аудит материальных затрат и анализ эффективности использования материальных ресурсов» рассмотрена экономическая сущность материальных затрат, методика их учета, осуществлена оценка организации указанного участка учета, анализ и аудит материальных затрат в производственной организации.
Ниже представлены введение и заключение, а также содержание, список таблиц, рисунков и приложений. 
Внимание!!! К данной работе прилагается файл Excel с расчетами (в котором можно в случае необходимости поправить графики и диаграммы) 

Содержание

Введение 9
1 Экономическая сущность материальных затрат 11
1.1 Экономическая природа материальных затрат и их классификация 11
1.2 Признание и исследование материальных затрат в отечественной и зарубежной практике 18
1.3 Оценка нормативно – правового регулирования и контроля операций с материальными затратами в Российской Федерации 28
1.4 Характеристика и оценка финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промбетон» 31
Выводы к разделу I 35
2 Учёт материальных затрат в ООО «Промбетон» 37
2.1 Бухгалтерский учет материальных затрат, обобщение информации о материальных затратах в финансовой отчетности 37
2.2 Налоговый учет материальных затрат 40
2.3 Особенности управленческого учета материальных затрат 43
Выводы к разделу II 47
3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов в ООО «Промбетон» 49
3.1 Обоснование методики анализа материальных ресурсов 49
3.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами 54
анализ оборачиваемости материальных запасов 54
анализ эффективности использования материальных запасов 54
3.3 Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат 59
Выводы к разделу III 61
4 Аудит материальных затрат ООО «Промбетон» 63
4.1 Методика проведения аудита материальных затрат 63
4.2 Обобщение результатов аудита материальных затрат 71
Выводы к разделу IV 75
Заключение 77
Библиографический список 80
Приложения 84

Введение

Производственная деятельность любого экономического субъекта связана с осуществлением различных затрат. Они являются показателем прошлых и будущих способностей вовлечения экономических ресурсов во все производственные процессы в интересах достижения конечной цели коммерческой деятельности – получение прибыли. Один из основных видов таких расходов – это материальные затраты. Их планирование – это процесс установки целей для всей организации и для ее отдельных подразделений. Цели устанавливаются в форме производственных задач и предоставления средств, предназначенных для их выполнения. Материальные затраты в большинстве организаций с производственным уклоном являются одной из основных статей расходов наряду с затратами на оплату труда и взносами, амортизацией основных средств. При этом термины «затраты» и «расходы», как правило, рассматриваются в качестве синонимов.
Для обеспечения эффективной деятельности производственного предприятия необходимо оптимально использовать и управлять материально-производственными запасами (далее – МПЗ). Организация правильного учета МПЗ в современных условиях становится весьма актуальной задачей для многих экономических субъектов. При учете МПЗ очень важно организовать надлежащий контроль за сохранностью материальных ресурсов, их соответствие фактических остатков остаткам по документам, соблюдения норм потребления, формированием затрат, связанных с использованием материалов.
Учет материальных затрат следует рассматривать важнейшим участком аудита по множеству причин, связанных с вариативностью и сложностью учета МПЗ. С одной стороны, использованные в производстве МПЗ отражают материальные расходы экономического субъекта. От этого зависит себестоимость готовой продукции, ценообразование, финансовые результаты деятельности. С другой стороны, остатки запасов на отчетную дату баланса и их обороты за период влияют на показатели платежеспособности и рентабельности организации, являющиеся важными составляющими финансового анализа. Исследуя их, аудитор получает доказательство того, что отчётность клиента была подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности экономического субъекта.
Важно подчеркнуть, что в последнее время наряду с бухгалтерским учетом и аудитом, особое внимание уделяется аналитическим исследованиям различных процессов и явлений в деятельности организации, в том числе и анализу производственных запасов. Учеными разработаны общие направления анализа, указаны основные показатели, однако последние законодательные изменения, а также реформирование бухгалтерского учета требует разработки новых подходов в части учета и анализа МПЗ, которые могли бы быть адаптированы к деятельности любого субъекта хозяйствования. Потребность в развитии новых понятий и систем обусловлена также существенными изменениями в российской бухгалтерии и информационными особенностями современной экономической жизни.
В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета, аудита и анализа материальных затрат и использования материальных ресурсов.
Цель выпускной бакалаврской работы: выработать рекомендации по совершенствованию учета, аудита и анализа материальных затрат и обеспечить повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии производственной отрасли.
Для достижения поставленной цели были определены и достигнуты следующие задачи:
1) рассмотреть понятие и содержание материальных ресурсов и материальных затрат;
2) выявить особенности аудита материальных затрат;
3) изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита материальных затрат в Российской Федерации;
4) оценить организацию бухгалтерского учета затрат в ООО «Промбетон»;
5) осуществить планирование аудита материальных затрат в ООО «Промбетон»;
6) провести аудита материальных затрат в ООО «Промбетон»;
7) дать аудиторское заключение по учету материальных в ООО «Промбетон»;
8) разработать направления совершенствования учета материальных затрат в ООО «Промбетон».
Объектом исследования является процесс учета, контроля операций с материальными запасами и анализ их использования на предприятии производственной отрасли. Предметом исследования является хозяйственная деятельность ООО «Промбетон».
Методологической и теоретической основой работы являются положения и выводы, содержащиеся в научных трудах, ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, учебных и методических пособиях, посвященных учету затратами, аудиту, контроллингу и бюджетированию. Для реализации практической части исследования была использована бухгалтерская информация объекта исследования.
При выполнении работы использовались такие методы исследования как: системный анализ, наблюдения, научного абстрагирования, измерения, аналогии, индукции и дедукции, организационно-управленческого анализа, а именно экспертных оценок, оценки бизнеса и системы сбалансированных показателей.
Методология исследования и изучения, используемая в ходе написания дипломной работы, базируется на анализе теоретической и практической базы объекта исследования.
В результате исследования была определена экономическая сущность материальных затрат и рассмотрены различные виды их классификаций. Объективно дана оценка нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и аудита материальных затрат. Изучены особенности ведения учета на предприятии. Проведен анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Заключение

Материалы, входящие в состав запасов, являются важнейшей частью любого производственного процесса, что связано с тем, что без них невозможно производство продукции, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, важное значение приобретает законодательное и нормативное регулирование учетных процессов осуществления операций, связанных с запасами и их расходованием.
Материальные затраты являются элементом себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость сырья и материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса. Материальные затраты включают стоимость:
- приобретаемого со стороны сырья и материалов, включая природное сырье;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
- покупных иных материалов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
- работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму материальных затрат отчетного периода, и учитываются обособленно от других материальных ресурсов.
Субъект исследования – ООО «Промбетон» – российская организация, специализирующаяся на производстве бетона. В ООО «Промбетон» применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированными средствами в программе 1С:Предпритяие 8.3.
Основными документами, отражающими поступление материалов в ООО «Промбетон», являются товарные накладные (товарно-транспортные накладные), счета-фактуры, приходные ордера. Документами, отражающими выбытие материалов, являются накладные (по направлениям выбытия), акты о списании. В конце отчетного месяца данные о движении материалов заносятся в оборотные ведомости по счетам (субсчетам) и Главную книгу, а затем систематизируются в бухгалтерской отчетности – бухгалтерском балансе. Такой порядок документального оформления движения материальных ценностей соответствует специфике деятельности предприятия.
В целом методика бухгалтерского учета движения МПЗ и материальных затрат в ООО «Промбетон» соответствует действующему законодательству и особенностям функционирования организации. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад МПЗ, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. Согласно принятой на предприятии учетной политике, учет процесса приобретения материалов осуществляется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» субсчете 10-01 «Сырье и материалы». Расходы по доставке МПЗ включаются в стоимость материалов. Списание материалов осуществляется на основе требований-накладных и актов списания материальных запасов на счета учета затрат.
В целом, ООО «Промбетон» обеспечено в полной мере материальными запасами, но пользуется ими не эффективно, об этом свидетельствует падение материалоотдачи и повышение материалоемкости предприятия. Тем не менее, в 2016 г. получена экономия за счет эффективной организации использования материальных запасов. Анализ материальных затрат показал, что, на предприятие существует угроза роста себестоимости за счет увеличение материалоемкости производства. Среди подобных причин можно назвать отсутствие систематического планирования и распределение материальных ресурсов, отсутствие системы нормирования оборотных средств, нерациональное использование материальных запасов в производстве, что приводит к перерасходу материалов.
Основные направления повышения эффективности управления материальными запасами в ООО «Промбетон» может назвать следующие:
1) разработка и внедрение системы нормирования оборотного капитала;
2) ведение автоматизированного бюджетирования;
В качестве рекомендации по совершенствованию управления материальные ресурсами предприятия рекомендует использовать управленческий учет и бюджетирование на основе центров финансовой ответственности.
Сложность аудиторской проверки материальных затрат заключается в определении состава информационной базы, включающей большое количество внутренних регламентов и нормативных документов экономического субъекта.
Изучив учет движения МПЗ, проведя аудит материальных затрат использования материальных ресурсов в ООО «Промбетон» мы пришли к выводу, что учет осуществляется в соответствии с основными положениями, законодательными и нормативными актами по учету материалов, документация представляется в соответствии с графиком документооборота без опозданий. Учет ведется на счета 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. Но на предприятии, наряду с положительными сторонами, имеются и недостатки.
На наш взгляд, в ООО «Промбетон» недостаточно эффективен механизм методического обеспечения учета МПЗ. Во-первых, на предприятии отсутствует учетная политика. Во-вторых, недостаточно проработанной нам представляется система планирования и анализа материальных ценностей.
Все выявленные в процессе аудита использования МПЗ в ООО «Промбетон» ошибки не превышают уровня существенности.
В качестве организационных изменений, на наш взгляд, руководству ООО «Промбетон» следует рассмотреть необходимость разработки учетной политики и уточнения в ней некоторых позиций учетной политики в части учета запасов. Эти позиции детально рассмотрены нами в рекомендуемой форме приказа руководителя ООО «Промбетон», который может утверждать соответствующие изменения в учетной политике на 2017 г. Оптимальная форма приказа о внесении изменений в учетную политику может включать такие элементы как:
1) утверждение графика документооборота в части учета материальных ценностей,
2) установления норм списания спецодежды, утверждение методики учета возвратных отходов,
3) рассмотрение форм внутренней отчетности для систематизации информации о движении запасов внутри отчетных периодов.
Предлагаемые мероприятия повышения эффективности учета МПЗ в ООО «Промбетон» имеют практическую ценность для ООО «Промбетон», и будет способствовать налаживанию сотрудничества между работниками различных уровней управления.

Графический и табличный материал

Рисунки (20)
1. Экономическая сущность МПЗ
2. Состав МПЗ согласно ПБУ 5/01
3. Классификация материалов по назначению и способу использования
4. Классификация материалов по экономическому признаку
5. Элементы себестоимости материалов, приобретенных за плату
6. Учетные цены на материалы
7. Оценка МПЗ при выбытии
8. Причины выбора методов оценки материалов при выбытии
9. Основные задачи учета материально-производственных запасов
10. Основные задачи сотрудников бухгалтерской службы, осуществляющих учет материалов
11. Организационная структура ООО «Промбетон»
12. Структура бухгалтерии ООО «Промбетон» в 2016 г.
13. Схема учетного процесса движения МПЗ
14. Схема анализа обеспеченности ООО «Промбетон» материальными ресурсами
15. Структура материальных запасов ООО «Промбетон» на конец 2015 г.
20. Структура материальных запасов ООО «Промбетон» на конец 2016 г.

Таблицы (33)
1. Дефиниции понятия «материалы» в экономической литературе
2. Виды (группировка) материалов
3. Дефиниции понятия «материальные затраты» в экономической литературе
4. Хозяйственные операции по поступлению МПЗ
5. Хозяйственные операции по выбытию МПЗ
6. Сравнительный анализ методики учета запасов в российской и международной практике
7. Отличительные особенности отнесения затрат на себестоимость продукции по МСФО 2 (IAS) «Запасы»
8. Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет материалов
9. Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Промбетон» в 2014-2016 гг.
10. Характеристика бухгалтерского учета в ООО «Промбетон»
11. Формы первичной учётной документации движения МПЗ, используемые в ООО «Промбетон» в 2016 году
12. Корреспонденция счетов по выбытию материальных запасов ООО «Промбетон» в январе 2016 г.
13. Аналитический инструментарий для оценки и оптимизации структуры запасов при формировании себестоимости продукции
14.Анализ состава и структуры материальных запасов ООО «Промбетон» в 2014 г.
15. Анализ динамики и структуры материальных запасов ООО «Промбетон» в 2015 г.
16. Анализ динамики и структуры материальных запасов ООО «Промбетон» в 2016 г.
17. Динамика основных показателей обеспеченности материальных ресурсов ООО «Промбетон» в 2014-2016 г.
18. Анализ оборачиваемости материальных запасов ООО «Промбетон» на основе выручки от продаж в 2014-2016 гг.
19. Расчет показателей эффективности использования материальных запасов в ООО «Промбетон» в 2014-2016 гг.
20. Производство продукции, наличие и использование материальных затрат ООО «Промбетон» в 2014-2015 гг.
21. Производство продукции, наличие и использование материальных затрат ООО «Промбетон» в 2015-2016 гг.
22. Вопросник при проверке учета материальных затрат
23. Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
24. Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материальные затраты
25. Определение надлежащего метода отбора для тестирования
26. План аудита материальных затрат в ООО «Промбетон»
27. Аудит договоров поставки и купли-продажи материальных ценностей в ООО «Промбетон»
28. Проверка первичных документов движения материалов
29. Аудит полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов
30. Ошибки документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов
31. Аудит инвентаризации материалов
32. Аудит правильности списания материалов в соответствии с учетной политикой
33. Ошибки списания материалов в соответствии с учетной политикой

Приложения (19)
1. Элементы учетной политики в части учета МПЗ
2. Особенности бухгалтерского учета МПЗ
3. Фрагмент Устава ООО «Промбетон»
4. Бухгалтерский баланс ООО «Промбетон» на 31 декабря 2016 г.
5. Отчет о финансовых результатах ООО «Промбетон» за 2016 г.
6. Договор поставки материалов (с поставщиком ООО «Промбетон»)
7. Акт списания материальных запасов (форма, применяемая в ООО «Промбетон»)
8. Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма, применяемая в ООО «Промбетон»)
9. Товарная накладная от поставщика (форма, применяемая в ООО «Промбетон»)
10. Счет-фактура от поставщика (форма, применяемая в ООО «Промбетон»)
11. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» ООО «Промбетон»
12. Анализ счета 10 «Материалы» ООО «Промбетон»
13. Анкета клиента ООО «Промбетон»
14. Письмо-обязательство о проведении аудиторской проверке для ООО «Промбетон»
15. Программа изучения бизнеса клиента (ООО «Промбетон»)
16. Тест оценки собственного риска при аудите материальных затрат ООО «Промбетон»
17. Тест оценки риска контроля ООО «Промбетон»
18. Программа аудита материальных затрат в ООО «Промбетон»
19. Независимое аудиторское заключение о достоверности информации о материальных затратах в финансовой отчетности ООО «Промбетон»