Разработка мероприятий по внедрению управленческого учета по МСФО

В дипломном проекте по профилю дополнительного образования исследованы возможности и перспективы внедрения управленческого учета на базе финансовой отчетности, составляемой по требованиям МСФО, в российской структуре международной организации.

В данной статье представлены введение, часть защитной речи, а также содержание, список таблиц, рисунков и приложений.  

Стоимость данной готовой дипломной работы составляет 5000 рублей. В работе содержатся систематизированные автором теоретические аспекты организации управленческого учета, оценка организации учетных процессов на конкретном примере, сделаны соответствующие анализу выводы и разработаны мероприятия, актуальные на сегодняшний день.

Стоимость дипломной работы "под ключ" на данную тему или другую тему по управленческому учету, МСФО начинается от 20000 рублей для дипломов бакалавров (от 30000 рублей для магистерских исследований) и зависит от требований. Все доступные способы связи с автором указаны в разделе Контакты.

Содержание

Введение 3
1. Методы и средства автоматизации управленческого учета по МСФО 9
1.1. Понятие, сущность и содержание управленческого учета по МСФО 9
1.2. Требования и принципы управленческого учета по МСФО 15
1.3. Методы автоматизации управленческого учета по МСФО 19
1.4. Обзор современных программных средств для автоматизации управленческого учета по МСФО 24
2. Оценка информационной учетно-аналитической системы в ООО «КИР» 29
2.1. Организационная и экономическая характеристика ООО «КИР» 29
2.2. Анализ финансового состояния ООО «КИР» 33
2.3. Анализ учетно-аналитической системы ООО «КИР» 42
2.4. Оценка постановки и автоматизации учета по МСФО в ООО «КИР» 51
3. Постановка и автоматизация управленческого учета по МСФО в ООО «КИР» 56
3.1. Недостатки учетно-аналитической системы ООО «КИР» и рекомендации по их устранению 56
3.2. Разработка проекта постановки и автоматизации управленческого учета по МСФО в ООО «КИР» 59
3.3. Оценка эффективности проектных мероприятий 72
Заключение 77
Список использованной литературы 84
Приложения 89

Введение

Развитие конкурентной рыночной среды предъявляет повышенные жесткие требования к системам управления экономическими субъектами. В кризисных условиях, в состояниях стагнаций современной экономики возрастает роль информационных систем, применяемых менеджерами для принятия управленческих решений. Становится очевидным, что подобные системы не в состоянии ограничиваться только сведениями бухгалтерского учета. Для эффективного решения поставленных задач следует применять новейшие разработки не только в области управленческого учета, но и маркетинга, менеджмента, внутреннего контроля и аудита, контроллинга, автоматизированной обработки данных и др.
Управленческий учет можно описать как информационно-аналитическую систему сбора информации, обеспечивающей руководство экономического субъекта максимально достоверными и полными сведениями, необходимыми для эффективной управленческой деятельности. Чаще всего внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе собственников или высшего руководства экономических субъектов, которым не хватает конкретизированной аналитической информации. Формирование, разработка и внедрение системы управленческого учета требуют немало усилий, затрат и времени (в крупных организациях данный процесс может занять несколько месяцев или даже лет) и не сразу дают желаемые результаты. Необходимо время и на апробирование системы, и на обучение сотрудников правильно ее использовать, и на накопление информации, дающей возможность скорректировать (настроить) систему уже по результатам внедрения и первичного использования.
До сих пор большинство российских экономических субъектов не применяют данную форму учета или используют не все ее возможности. Многие исследователи полагают, что не популярность управленческого учета среди отечественных организаций обусловлена низкой прибыльностью и рентабельностью российского бизнеса. Другим существенным барьером для использования управленческого учета в российской бизнес-среде считают недостаточное информирование руководителей экономических субъектов об основных преимуществах такого учета, а также нехватка квалифицированных экспертов в данной области, занимающихся разработкой, внедрением и апробацией системы управленческого учета в рамках конкретных организаций.
Управленческий учет экономического субъекта может быть организован, основываясь на различных принципах и подходах. При этом по мере вхождения в отечественную бизнес-практику международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО) всё больше экономических субъектов принимают решения организовывать управленческий учет на базе МСФО. Обусловлено это тем, что система управленческого учета, сформированная на финансовой информации, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (далее – РСБУ), далеко не всегда удовлетворяет управленческим потребностям.
В современных условиях экономические субъекты, имеющие иностранные филиалы и представительства (так называемые транснациональных корпораций (далее – ТНК)), стремятся адаптировать системы управления ресурсами и финансовым состоянием своих дочерних организаций и стандартизируют системы программного обеспечения. В результате чего имеется возможность образовать единые подходы сбора информации, показатели и формы управленческой отчетности. У топ-менеджмента ТНК стало общепринятой практикой обязывать свои зарубежные подразделения применять признанные мировым бизнес-сообществом стандарты учета. Речь в первую очередь идет об МСФО.
Данное предпочтение вызвано тем, что МСФО:
а) направлены на поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире.
б) являются результатами обобщения эффективных практик и многолетнего опыта – терминологии, методологии, технологии, математического, финансового-аналитического и учетного аппарата;
в) выработали формы отчетности, используемые на практике во многих странах мира, включая государства с развитой рыночной экономикой;
г) созданы для представления достоверной информации о деятельности организации различным внешним пользователям;
д) охватывают широкий спектр учетных операций: существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила;
е) регламентируют многие учетные аспекты, которые в других стандартах учета, в частности РСБУ, освещены недостаточно:
- составление консолидированной отчетности по группе организаций;
- отражение в учете и отчетности объединения бизнесов;
- порядок оценки активов по справедливой стоимости;
- обесценение финансовых активов в результате действия инфляции и других факторов;
- оценка неконтролирующей доли участия в бизнесе.
Применение ТНК единых стандартов для подготовки бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности предоставляет все возможности для более четкого представления имущества, оборота капитала, процесса его формирования и использования, обеспечивает единую интерпретацию экономической сути финансово-хозяйственных операций всеми руководителями экономического субъекта.
Это значит, что у принимающего решения руководителя есть возможность более эффективно осуществлять анализ, делать соответствующие выводы и своевременно принимать взвешенные управленческие решения. При необходимости руководитель может получать из автоматизированной системы более детализированные сведения, что порой кране необходимо при анализе ситуации. Таким образом, автоматизированная информационная система предоставляет возможность получить расшифровки по показателям отчетов и детализировать каждую статью отчетности до каждой отдельной операции или проводке.
При этом следует указать на высокую вариативность методик составления отчетности по МСФО и управленческих отчетов. Состав, последовательность операций и алгоритмы автоматизированных действий зависят от принятых в учетной политике методов учета и профессиональных суждений. Все это предъявляет специфические требования к системе автоматизации формирования консолидированной отчетности по МСФО и управленческих отчетов.
В современной научной и специальной экономической литературе теоретическим и методологическим аспектам управленческого учета уделено достаточное внимание. Исследования в сфере управленческого учета были предметов внимания таких зарубежных авторов как Дж. Фостер, Д. Хан, К. Друри, Р. Вандер Вил, Р. Мюллендорф, Т. Нэгл, Э.Майер, Ч.Т.Хорнгрен и других. Вопросы управленческого учета рассматривались в работах российский исследователей, в том числе В.В. Бурцева, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, О.Е. Николаевой, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и других.
Существенный вклад в разработку методологических и практических положений в области управленческого учета, бюджетирования и контроллинга, включая их автоматизацию, были внесены следующими учеными: А.Ф. Аксененко, Н.Т. Белуха, М.И. Бакановым, Л.И. Булгаковой, O.B. Голосовым, Ю.А. Данилевским, O.A. Калинкиной, П.И. Камышанов, З.В. Кирьяновым, Н.П. Кондраковым, A.A. Корпусовым, И.А. Масловой, В.И. Подольским, P.A. Тереховой, С.М. Шапигузовым и другими.
Вопросы применения МСФО в РФ рассмотрены в исследованиях М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, С.Л. Ложкиной, Е.В. Невешкиной, М.И. Сидоровой, М.А. Осипова, Т.Ю. Токаревой, В.Т. Чая и других. Особое внимание исследователей уделяется как методологическим подходам к формированию финансовой отчетности по МСФО, так и существующим различиям между РСБУ и МСФО.
Отдельные вопросы организации управленческого учета по принципам МСФО раскрываются в трудах Н.Г. Варакса, Д.И. Дубовой, O.A. Заббаровой, H.JI. Маренкова, Н.П. Мощенко, A.C. Озеровой, H.A. Шибаевой, Л.Ф. Шиловой, С.Н. Щадиловой и других.
Несмотря на накопленный научный и практический потенциал и опыт по исследуемой проблеме на сегодняшний день остаются дискуссионными вопросы о месте управленческого учета в структуре учетно-аналитической системы, его соотношении с другими формами информационно-аналитического обеспечения, включая систему подготовки отчетности по МСФО. Слабо освещаются проблемы автоматизации управленческого учета, базирующего на других учетных системах, включая МСФО. При этом имеющиеся разработки и положения, направленные на формирование и автоматизацию эффективной управленческой учетно-аналитической системы, по мнению автора, не представляют полной систематизации методологии внедрения управленческого учета, основанного на принципах МСФО, что предопределило необходимость исследования проблемы, обусловило выбор темы, цель, задачи и структура работы.
Целью исследования является разработка проекта постановки и автоматизации управленческого учета по МСФО в коммерческой организации – дочерней компании иностранного холдинга компании.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и последовательно решены следующие задачи:
1) выявить понятие, сущность и содержание управленческого учета по МСФО;
2) изучить требования и принципы управленческого учета по МСФО;
3) исследовать методы автоматизации управленческого учета по МСФО;
4) осуществить обзор современных программных средств для автоматизации управленческого учета по МСФО;
5) дать организационную и экономическую характеристику ООО «КИР»;
6) провести анализ финансового состояния ООО «КИР» на основе финансовой отчетности, подготовленной в соответствие с МСФО;
7) провести оценку организации учетной-аналитической системы ООО «КИР»;
8) оценить постановку и автоматизацию финансового учета по МСФО в ООО «КИР»;
9) выявить недостатки учетно-аналитической информационной системы ООО «КИР» и дать рекомендации по ее совершенствованию;
10) разработать проект совершенствования автоматизации управленческого учета по МСФО в ООО «КИР»;
11) оценить эффективность проектных мероприятий.
Предметом исследования являются процессы, связанные с ведение управленческого учета и формированием управленческой отчетности организаций, подготовленной на базе МСФО. Объектом исследования является информационная учетно-аналитической система ООО «КИР». Субъект исследования – ООО «КИР».
Теоретической, методологической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты РФ, основу которой составляют положения финансового права, научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, внесших значительный вклад в теорию управленческого учета, а также личные наблюдения.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, методы сбора и обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета, налогового, управленческого учета и учета по МСФО, статистические данные, первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета управленческого учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, отчетность по МСФО и управленческая отчетность ООО «КИР».
Практическая значимость исследования определяется тем, что использование разработанных в выпускной квалификационной аттестационной работе рекомендаций по совершенствованию управленческого учета по МСФО в коммерческих организациях позволит выявить неиспользованные возможности организации и автоматизации учетно-аналитических систем, разработать практические рекомендации по совершенствованию автоматизации управленческого учета по МСФО, тем самым, содействовать повышению эффективности их деятельности.
Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность исследования, поставлены цель и задачи, определены предмет и объект исследования, обозначены методологический инструментарий и база исследования.
Первая глава носит теоретический характер. В ней изучено понятие, сущность и содержание управленческого учета по МСФО, раскрыты требования и принципы управленческого учета по МСФО, выявлены методы автоматизации управленческого учета по МСФО, осуществлен обзор современных программных средств для автоматизации управленческого учета по МСФО.
Вторая глава – исследовательская, в которой дана организационная и экономическая характеристика ООО «КИР», проведен анализ ее финансового состояния ООО «КИР», осуществлена оценка учетной-аналитической системы ООО «КИР», проведена оценка постановки и автоматизации финансового учета по МСФО ООО «КИР».
Третья глава – практическая, в ней разработаны рекомендации совершенствования учетных процессов ООО «КИР» и повышения эффективности автоматизированного управленческого учета по МСФО.
В заключении обобщены выводы, полученные в процессе исследования, проведен анализ достижения цели и выполнения поставленных задач.

Доклад (частично)

Проведенный анализ информационной учетно-аналитической системы ООО «КИР» показал следующее.
ООО «КИР» – это российская организация с иностранным капиталом, входящая в общую структуру холдинга «Кредит Инкассо». Основное направление деятельности ООО «КИР» – взыскание сомнительной задолженности, а также работа по взысканию задолженности по собственным и приобретенным кредитным портфелям (сбор задолженности с физических лиц).
(слайд 6) Автором для ООО «КИР» разработан проект учетной политики для целей управленческого учета по МСФО, основные положения которой представлены на слайде. Учетная политика состоит из трех разделов: организационного. В организационном разделе сформирована цель и задачи управленческого учета, выделены центры финансовой ответственности, указаны требования к управленческой отчетности, показан способ интеграции бухгалтерского (финансового) и управленческого учета по МСФО, дан порядок бюджетирования в системе управленческого учета. В техническом разделе указаны средства автоматизации управленческого учета и особенности рабочего плана счетов управленческого учета. Методологический аспект учетной политики разработан только для выкупленной дебиторской задолженности по договорам цессий.
Согласно проекта учетной политики, ведение управленческого учета по МСФО возложено на экономический отдел и бухгалтерию. Используемые формы управленческой отчетности – это формы, требуемые материнской организацией и самостоятельно разработанные в организации формы документов. Используемый план счетов – это план счетов бухгалтерского учета, дополненный номенклатурой счетов, отражающих операции в управленческом учете.
(слайд 7) План счетов управленческого учета по МСФО обеспечивает возможность отражения информации отдельно по каждому ЦФО за счет выделения соответствующих субсчетов. План счетов разработан с использованием системы кодов. Система кодов обеспечивает взаимосвязь управленческого учета и финансового планирования с применением методов программно-целевого подхода, отдельных справочников управленческого учета.
Код номера счета управленческого учета по МСФО включает следующие коды показателей:
1 разряд счета – код счета бухгалтерского учета;
2 разряд счета – субсчет бухгалтерского учета;
3 разряд счета – субсчет второго порядка бухгалтерского учета;
4 разряд счета – код ЦФО.
Кроме субсчетов, в системе управленческого учета по МСФО для обеспечения дополнительной аналитичности созданы субконто, позволяющие осуществлять аналитический учет в разрезе филиалов, отдельных структурных подразделений, направлений и видов деятельности, оказываемых услуг, контагентов, групп договоров, технологических решений, бизнес-процессов, программам, проектов и других критериев.
(слайд 8) Цель автоматизации управленческого учета – быстрое формирование управленческих отчетов. Способы повышения информативности управленческой отчетности:
1. Структурировать и группировать данные.
2. Включить необходимые аналитики в отчетность. Такими аналитиками, например, в отчете о движении денежных средств могут быть: - статьи поступления денежных средств; - статьи платежей; - ЦФО);
3. Использовать корректную базу для сравнения.
4. Использовать стандартные размеры отчетов. Качественный отчет должен включать данные не более чем на одном листе формата А4 или помещаться на экране компьютера.
5. Использовать метод «от общего к частному». При разработке системы отчетности должен применяется дедуктивный метод: данные представляются от общего к частному.
С учетом вышеизложенного для ООО «КИР» был разработан отчет о рентабельности продаж. Предложенная форма управленческой отчетности позволит определять важнейший показатель финансово-хозяйственной деятельности – рентабельность продаж в разрезе филиалов и услуг (договоров), что существенно повышает принятие эффективных управленческих решений. Так, определив нерентабельные или низкорентабельные объекты, предприятие сможет провести мероприятия по повышению рентабельности на этих объектах, что увеличит прибыль организации в целом.
(слайд 9) Финансовый менеджмент, стремящийся к увеличению стоимости компании, не может оставить без внимания платежный календарь, поскольку это безрисковый способ заработать дополнительные средства, укрепить финансовую дисциплину и обнаружить проблемные зоны в структуре денежного оборота.
Платежный календарь – основной инструмент в системе оперативного финансового планирования. Он помогает решить, прежде всего, следующие важные задачи:
1) прогнозирование кассовых разрывов: позволяет снизить объем привлекаемых заемных средств или разработать меры по восстановлению требуемого уровня ликвидности без привлечения внешнего финансирования.
2) максимизация процентного дохода: получить дополнительные несколько процентов от размещения временно свободных денежных средств в краткосрочном депозите вместо начисления процента на остаток.
3) анализ платежной дисциплины покупателей / дебиторов: выявление ненадежных плательщиков с помощью регулярного мониторинга отложенных поступлений.
(слайд 10) Далее автором предложена форма отчета по выполнения финансового плана. Для подготовки управленческого отчета по выполнению финансового плана организации, сам план должен быть сформирован исходя из требований системы управления, включая временные интервалы, а также показатели (контрольные значения), задаваемые в рамках финансового плана каждому центру прибыли в управленческом аспекте. К числу контрольных индикаторов следует отнести:
- среднемесячные объемы операций привлечения дебиторских задолженностей;
- общий размер запланированных комиссионных доходов и расходов;
- основные и оборотные активы, обязательства и капитал;
- выручки, расходов, показателей прибыли;
- коэффициентов автономии, маневренности собственного капитала и обеспеченности собственными оборотными средствами
- показателей ликвидности;
- показателей рентабельности.
При составлении управленческой отчетности важны не только форма отчета, его информационная насыщенность, но и комментарий, оценка, связанная с особенностями формирования показателей.

Графический и табличный материал

Таблицы
Таблица 1 – Требования, предъявляемые к управленческому учету
Таблица 2 – Специфические принципы управленческого учета
Таблица 3 – Анализ технико-экономических показателей ООО «КИР» за 2016-2018 гг.
Таблица 4 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «КИР» в 2016-2018 гг.
Таблица 5 Анализ показателей платежеспособности ООО «КИР» в 2016-2018 гг.
Таблица 6 Анализ показателей платежеспособности ООО «КИР» в 2016-2018 гг.
Таблица 7 Характеристика бухгалтерского и налогового учета в ООО «КИР»
Таблица 8 Соотношение ответственности между различными структурными подразделениями в ООО «КИР»
Таблица 9 Примеры центров завтра в ООО «КИР»
Таблица 10 Этапы автоматизации финансового учета по МСФО в ООО «КИР»
Таблица 11 Этапы постановки и автоматизации управленческого учета по МСФО в ООО «КИР»
Таблица 12 Основные элементы учетной политики для целей управленческого учета по МСФО ООО «КИР» в проектном варианте
Таблица 13 Форма отчета о рентабельности продаж в проектном варианте
Таблица 14 Форма платежного баланса в проектном варианте
Таблица 15 Форма отчета по выполнению финансового плана в проектном варианте
Таблица 16 Первоначальные затраты, связанные с автоматизацией управленческого учета (тыс. руб.)
Таблица 17 Расчет планируемой чистой прибыли с учетом реализации автоматизации управленческого учета в ООО «КИР», тыс. руб.
Таблица 18 Расчет планируемой чистой прибыли без учета реализации автоматизации управленческого учета в ООО «КИР», тыс. руб.
Таблица 19 Расчет эффективности реализации автоматизации управленческого учета в ООО «КИР», тыс. рублей

Иллюстрации
Рисунок 1 – Задачи управленческого учета
Рисунок 2 – Взаимосвязь элементов организации управленческого учета
Рисунок 3 – Модели формирования управленческой отчетности в зависимости от информационного обеспечения организации системы управленческого учета
Рисунок 4 – Этапы формирования и представления управленческой отчетности экономическим субъектом
Рисунок 5 – Динамика статей актива ООО «КИР» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Рисунок 6 – Структура имущества ООО «КИР» в 2016-2018 гг., %
Рисунок 7 – Динамика статей пассива ООО «КИР» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Рисунок 8 – Структура имущества ООО «КИР» в 2016-2018 гг., %
Рисунок 9 – Динамика финансовых результатов ООО «КИР» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Рисунок 10 – Динамика показателей рентабельности ООО «КИР» в 2016-2018 гг., тыс. рублей
Рисунок 11 – Интегрированная система планирования и контроля в ООО «КИР»
Рисунок 12 – Структура бухгалтерии ООО «КИР»
Рисунок 13 – Типы ЦФО в ООО «КИР»
Рисунок 13 – Настройка параметров учетной политики в БИТ.ФИНАНС.МСФО
Рисунок 14 – Трансляция проводок РСБУ в МСФО
Рисунок 15 – Трансляционные проводки в БИТ.ФИНАНС.МСФО
Рисунок 16 – Фрагмент отчета по проводкам в БИТ.ФИНАНС.МСФО
Рисунок 17 – Регистр «Анализ субконто» в БИТ.ФИНАНС.МСФО
Рисунок 18 – Информационная учетно-аналитическая система ООО «КИРь»
Рисунок 19 – Учетно-аналитическая информационная система ООО «КИРь» после внедренных мероприятий по ее совершенствованию
Рисунок 20 – Этапы формирования учетной политики для целей управленческого учета в ООО «КИР»
Рисунок 21 – Рекомендуемая система структуры рабочего плана счетов в управленческом учете по МСФО
Рисунок 22 – Динамика прогнозируемой чистой прибыли ООО «КИР» в 2019-2023 гг., тыс. рублей

Приложения
Приложение 1 Дефиниции понятия управленческий учет в современной литературе
Приложение 2 Сравнение особенностей систем учета РСБУ и МСФО для использования в управленческом учете
Приложение 3 Особенности использования МСФО для управленческих целей
Приложение 4 Выписка из Устава ООО «КИР»
Приложение 5 Организационная структура ООО «КИР»
Приложение 6 Баланс ООО «КИР» на 31 декабря 2018 г.
Приложение 7 Отчет о прибылях и убытках ООО «КИР» за 2018 г.
Приложение 8 Анализ баланса ООО «КИР» за 2016-2018 гг.
Приложение 9 Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «КИР» за 2016-2018 гг.
Приложение 10 Фрагмент должностной инструкции финансового директора ООО «КИР»
Приложение 11 Фрагмент положения об отделе бухгалтерии ООО «КИР»
Приложение 12 Фрагмент должностной инструкции главного бухгалтера ООО «КИР»
Приложение 13 Фрагмент учетной политики ООО «КИР»
Приложение 14 Фрагмент формы управленческой отчетности FOKA reporting debth в ООО «КИР»
Приложение 15 Фрагмент формы управленческой отчетности Overview Cash в ООО «КИР»
Приложение 16 Элементы учетной политики для целей управленческого учета по МСФО
Приложение 17 Проект учетной политики для целей управленческого учета по МСФО ООО «КИР»