Аудит полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

В курсовой работе на тему «Аудит полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности» проведена аудиторская проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «РЖД», на основе выявленных недостатков разработаны соответствующие рекомендации.
Ниже представлена часть курсовой работы 

Содержание

Введение

Применение требований к ведению бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности необходимо для унификации и стандартизации бухгалтерских процедур, в частности принцип полноты отражения хозяйственных операций обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерской отчетности, хозяйствующих субъектов как в динамике, так и при сравнении финансовых показателей разных организаций.
Требование полноты финансовой отчетности является необходимым условием предоставления отчетности внутренним и внешним пользователям. В отличие от внешних пользователей, внутренние имеют неограниченный доступ к детализации показателей отчетности. Данный доступ реализуется путем предоставления внутренним пользователям регистров синтетического и аналитического учета или внутренней отчетности.
К внешним заинтересованным пользователям относят в основном потенциальных и настоящих инвесторов, кредитно-финансовые организации (в части принятия решений о предоставлении кредитов, либо по открытым кредитным линиям), контрагентов (поставщиков, подрядчиков, покупателей, заинтересованных в сохранении партнерских отношений с субъектом хозяйствования).
Требование полноты обеспечивает формирование пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах в составе бухгалтерской финансовой отчетности, которой в настоящее время пренебрегают либо составляют формально, поэтому его соблюдение также является приоритетным.
В данной работе рассмотрена имеющаяся в настоящее время проблема соблюдения требования (и одновременно учетного принципа) полноты при формировании учетных данных и показателей бухгалтерской финансовой отчетности.
Целью исследования является проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД».
Для достижения цели были поставлена и последовательно решены следующие задачи:
1) определить понятие и значение бухгалтерской отчетности;
2) выявить состав и содержание бухгалтерской отчетности;
3) изучить требования стандартов аудита по оценке полноты и качеству раскрытия информации в годовой бухгалтерской отчетности;
4) использовать критерий уровень существенности для определения полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
5) использовать критерий всеобъемлющих показателей для определения вида аудиторского заключения или дополнений к нему;
6) сделать выводы по результатам аудита и дать предложения по улучшению раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Предметом исследования являются процессы, связанные с формированием бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих организаций. Объектом исследования является порядок составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «РЖД».
Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты РФ, основу которой составляют положения бухгалтерского законодательства, научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, внесших значительный вклад в теорию бухгалтерского учета, а также личные наблюдения.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, методы сбора и обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета, статистические данные, первичные учетные документы бюджетному учету, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «РЖД» за 2015 год. 

Заключение

Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетности экономического субъекта состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Требование полноты с точки зрения представления информации в бухгалтерской финансовой отчетности оказывает влияние на два элемента:
1) имущественное положение (обеспечивает полный учет операций с активами организации, разграничивая их по видам: собственные и арендованные; по производственному назначению: производственные, непроизводственные и т.д.);
2) финансовое состояние (способствует включению в расчет финансового результата всех фактов хозяйственной деятельности, имеющих денежную оценку, регистрация которых предусмотрена законодательством).
Для соблюдения требований к полноте представляемых сведений необходимо:
а) заполнять все формы, установленные законодательно;
б) самостоятельно не исключать из видов представляемых форм отдельные виды отчетности;
в) раскрывать информацию, установленную законодательно, в полном объеме.
Финансовое состояние ОАО «РЖД» следует охарактеризовать как неустойчивое и есть объективный прогноз на ухудшение, так как падение показателей оборачиваемости и снижение выручки от реализации могут привести к ухудшению позиций на рынке, снижению деловой активности. Тенденция показателей рентабельности предприятия к снижению объективно свидетельствует об ухудшении эффективности работы организации, снижении не только получаемой суммы прибыли, но и относительного снижения доходов на каждый рубль затрат. Кроме того отрицательная динамика показателей финансовой устойчивости и платежеспособности характеризует, что организация не ориентируется на изменение конъюнктуры рынка, не наблюдает за изменениями цен на продукцию, не осуществляет постоянный контроль над уровнем затрат на производство и реализацию продукции, а также осуществляет гибкую и обоснованную ассортиментную политику в области выпуска и реализации продукции.
Уровень существенности был определен в размере 41000 млн. рублей. Следовательно, показатели пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, на которых на конец 2015 года числится более 41000 млн. руб., либо изменения в которых за отчетный период превысили 41000 млн. руб., подлежат аудиторской проверке.
Всеобъемлющими показателями были выбраны основные средства, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, уставный капитал, переоценка внеоборотных активов, долгосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы, запасы.
По результатам проведенного исследования было заключено, что требования полноты бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД» не обеспечено в полной мере в соответствие с действующими ПБУ РФ. Финансовая (бухгалтерская) отчетности ОАО «РЖД» на 31 декабря 2015 г. не соответствует принципу полноты, в связи с чем было выдано отрицательное аудиторское заключение.

Табличный и графический материал

Иллюстрации

Рисунок 1. Классификация отчетности

Таблицы

Таблица 1 Значение и содержание отчетов бухгалтерской отчетности
Таблица 2 Расчет уровня существенности этап 1
Таблица 3 Расчет уровня существенности этап 2
Таблица 4 Анализ основных финансовых результатов
деятельности ОАО «РЖД» в 2013-2015 гг.
Таблица 5 Анализ структуры баланса ОАО «РЖД» в 2013-2015 гг., %
Таблица 6 Анализ структуры баланса ОАО «РЖД» в 2013-2015 гг., %
Таблица 7 Аудит полноты финансовой отчетности ОАО «РЖД» за 2015 г.
Таблица 8 Сводная проверка полноты представленной аудируемым лицом бухгалтерской отчетности

Приложения

Приложение 1 Порядок раскрытия информации в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Приложение 2 Бухгалтерский баланс ОАО «РЖД» на 31.12.2015 г.
Приложение 3 Отчет о финансовых результатах ОАО «РЖД» за 2015 г.
Приложение 4 Отчет об изменениях капитала ОАО «РЖД» за 2015 г.
Приложение 5 Отчет о движении денежных средств ОАО «РЖД» за 2015 г.
Приложение 6 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ОАО «РЖД» за 2015 г. (фрагмент)