Аннотация. Судебно-бухгалтерская экспертиза является независимой проверкой, инициированной судебными органами. В статье рассмотрен этап планирования судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах экономического субъекта
Ключевые слова: планирование проверки, экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, отчет о финансовых результатах, прибыль, доходы, расходы
Статья написана владельцем сайта Dipmall.ru.
Данная статья подготовлена в рамках оказания помощи по написанию статей для клиентов. Стоимость написания статьи зависит от темы, объема и требований и начинается от 1000 рублей. Все доступные способы связи с автором указаны в разделе Контакты.
Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы обратился судья Арбитражного суда г.о. Самара А.А. Петрова по арбитражному делу N А65-30384/2018. По данному делу истцом является учредитель (единственный участник) общества с ограниченной ответственностью «Организация» (далее – ООО «Организация»). По мнению учредителя, показатели финансовых результатов ООО «Организация» в бухгалтерской финансовой отчетности за 2017 г. искажены, что является причиной нанесения материального ущерба юридическому лицу.
ООО «Организация» занимается оптовой торговлей автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. ООО «Организация» применяет общий режим налогообложения. В октябре 2017 г. организация открыла магазин розничной торговли, поэтому является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).
Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка достоверности показателей бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Организация» в части отражения в них финансовых результатов.
Для достижения данной цели поставлены и последовательно решены следующие задачи:
1) осуществить проверку бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов;
2) определить правильность расчет сумм налогов, налогооблагаемыми базами которых являются различные показатели финансовых результатов;
3) проверить правильность закрытия счетов учета продаж и прочих доходов и расходов и формирования показателей финансовых результатов;
4) проверить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы выступает отчет о финансовых результатах, где отражаются показатели:
1) выручка от реализации товаров – доходы по обычным видам деятельности;
2) налог на добавленную стоимость (далее – НДС) с реализации товаров;
3) себестоимость продаж, коммерческие расходы – расходы по обычным видам деятельности;
4) валовая прибыль как разница между выручкой за минусом НДС и себестоимостью продаж;
5) прибыль от продаж как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности;
6) прочие доходы и расходы;
7) налогооблагаемая прибыль как разница между всеми доходами и расходами;
9) чистая прибыль как разница между налогооблагаемой прибылью и
Место совершения возможного экономического преступления – офис ООО «Организация».
Время совершения возможного экономического преступления – период осуществления бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности ООО «Организация» за 2017 год.
Всю учетную работу, в том числе кадровый, бухгалтерский и налоговый учет, а также формирование бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет главный бухгалтер – единственная штатная учетная единица организации. Соответственно, лицами, имеющими прямое и косвенное отношение к возможно совершенному экономическому преступлению, являются директор ООО «Организация» (как лицо, ответственное за организацию и ведение бухгалтерского учета и хранение документов в соответствие с п. 1 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и главный бухгалтер (как лицо, на которое возложено фактическое осуществление бухгалтерского учета, формирование и предоставление в соответствующие инстанции бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Величина материального ущерба, образованного вследствие возможно совершенного экономического преступления, будет определена по результатам судебно-бухгалтерской экспертизы.
Для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год проводятся следующие процедуры:
1) тестирование средств внутреннего контроля;
2) проверка (инспектирование) документов;
3) наблюдение (отслеживание) отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской документации;
4) пересчет;
5) получение разъяснений работников самой организации;
6) получение разъяснений от третьих лиц;
7) сравнение показателей бухгалтерского учета, в том числе регистров синтетического и аналитического учета, с показатели отчета о финансовых результатах.
Для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год проверяются документы (таблица 1).
Таблица 1 – Информационная база судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год
| Группа документов | Наименование документов |
| 1 | 2 |
| Учредительные документы | Устав, учредительный договор, выписка из ЕГРЮЛ |
| Внутренние нормативные акты | Положение об учетной политике, положение о внутреннем контроле, положение о бухгалтерии, график документооборота должностные инструкции, договоры о материальной ответственности |
| Решения учредителей | Протоколы о проведении собраний, решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов и т.д. |
| Приказы руководителя | Приказы об инвентаризациях, приказы о материальном стимулировании, другие приказы |
| Переписка | Внутренняя переписка, переписка с контрагентами, служебные записки, акты взаимозачетов, акты сверки расчетов и т.д. |
| Договоры | Договоры на приобретение материальных ценностей, договоры комиссии, договоры поставок, договоры купли-продаж и т.д. |
| Первичные учетные документы | Накладные и счета-фактуры на приобретение и реализацию, счета на оплату, банковские выписки, кассовые документы, товарные отчеты, бухгалтерские справки, справки-расчеты и т.д. |
| Регистры бухгалтерского учета | Регистры по счетам 68, 84, 90, 91, 99, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга |
| Регистры налогового учета | Книга покупок, книга продаж, доходы и расходы для целей налогообложения прибылью |
| Отчетность | Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах |
| Другие документы | Акты камеральных и выездных налоговых проверок, аудиторские заключения и т.д. |
Перечень и объем работ по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год представлен в таблице 2. Так как некоторые виды документов могут быть представлены в большом количестве, по ним целесообразно провести проверку выборочным методом.
Таблица 2 – Перечень и объем работ по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год
| Перечень работ | Документация | Метод проверки | |
| Наименование | Количество | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Проверка внутренних нормативных актов | Устав | 1 | сплошная |
| Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения | 2 | сплошная | |
| Договора материальной ответственности | 4 | сплошная | |
| Проверка договорной дисциплины | Договора поставки | 2697 | выборочная |
| Договора купли-продажи | 578 | выборочная | |
| Договора оказания услуг (выполнения работ) | 263 | выборочная | |
| Проверка первичной документации | Накладные на приобретение материальных ценностей | 3647 | выборочная |
| Счета-фактуры принятые | 4697 | выборочная | |
| Накладные на отпуск товаров | 6978 | выборочная | |
| Счета-фактуры выставленные | 7069 | выборочная | |
| Банковские выписки | 357 | сплошная | |
| Кассовая книга | 214 | сплошная | |
| Товарные отчеты | 647 | выборочная | |
| Бухгалтерские справки, справки-расчеты | 307 | сплошная | |
| Проверка регистров учета | Анализы счетов 68, 84, 90, 91, 99 | 108 | сплошная |
| Оборотно-сальдовая ведомость | 12 | сплошная | |
| Главная книга | 1 | сплошная | |
| Книга доходов | 4 | выборочная | |
| Книга продаж | 4 | выборочная | |
| Налоговый учет доходов и расходов | 54 | выборочная | |
| Проверка статей отчетности | Бухгалтерский баланса на 31.12.2017 г. | 1 | выборочная |
| Отчет о финансовых результатах за 2017 г. | 1 | сплошная | |
Учитывая, что документооборот ООО «Организация» содержит достаточно большое количество документов, а в экспертизе принимает участие один эксперт-бухгалтер, то для ее проведения необходимо минимум 10 рабочих дней. Временем для проведения экспертизы выбрано 14-25 мая 2018 года.
После определения перечня и объема работ составляется план и программа экспертизы. План экспертизы представляет собой перечень основных этапов проведения экспертизы с указанием конкретных сроков (таблица 3).
Таблица 3 – План-график судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год
|
План экспертизы Проверяемая организация: ООО «Организация» Проверяемый период: с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года Планируемые трудозатраты (чел.-час.): 350 Состав экспертной группы: ведущий эксперт-бухгалтер Васильева Валентина Витальевна Срок проведения экспертизы: с 14 мая 2018 г. по 25 мая 2018 года
Руководитель проверки Мерзулина Наталья Геннадьевна (подпись) |
Программа экспертизы отчета о финансовых результатах представляет собой детализацию этапов экспертизы с указанием конкретных действий эксперта-бухгалтера (процедур экспертизы) – таблица 4.
Таблица 4 – Программа судебно-бухгалтерской экспертизы отчета о финансовых результатах ООО «Организация» за 2017 год
| № | Проверяемый сегмент | Задачи проверки сегмента | Методы проверки | Процедуры |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Экспертиза организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов | Оценка эффективности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов и выявлении риска искажения финансовой отчетности в части отражения в них финансовых результатов | Изучение учредительных документов | Инспектирование, наблюдение |
| Оценка учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения | Тестирование, инспектирование, наблюдение | |||
| Изучение внутренних нормативных актов | Инспектирование, наблюдение | |||
| 2 | Проверка бухгалтерского учета доходов и расходов | Удостовериться в правильности формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского учета | Проверка договоров и первичной и прочей документации | Инспектирование, наблюдение получение разъяснений |
| Проверка банковских и кассовых операций | Наблюдение, пересчет | |||
| Проверка операций по начислению доходов и расходов | Инспектирование, наблюдение пересчет | |||
| 3 | Проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли | Удостовериться в правильности формирования показателей финансовых результатов в учете | Проверка начисления и уплаты НДС, вычетов по НДС | Инспектирование, наблюдение, пересчет |
| Проверка закрытия счетов доходов и расходов | ||||
| Проверка расчета налога на прибыль и других аналогичных платежей | ||||
| Проверка закрытия счета учета финансовых результатов, реформации баланса | Инспектирование, пересчет, получение разъяснений | |||
| 4 | Сводный учет финансовых результатов и их отражение в отчетности | Удостовериться в правильности ведения сводного учета финансовых результатов и полноте и достоверности финансовый отчетности в части формирования в ней показателей финансовых результатов | Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам | Инспектирование, перерасчет, сравнение |
| Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
После составления плана и программы проводится судебно-бухгалтерская экспертиза, сущность которой будет описана в самостоятельной статье.
На DipMall.ru можно заказать магистерские исследования, бакалаврские исследования и дипломы специалистов (ВКР), курсовые работы, научные статьи и эссе, другие работы и исследования, купить готовую работу. Все доступные способы связи с автором указаны в разделе Контакты.
