Бухгалтерский учет и анализ собственного капитала

В дипломной работе на тему "Бухгалтерский учет и анализ собственного капитала" освещены теоретические аспекты, проведено исследование учета и анализ собственного капитала коммерческой организации, разработаны соответствующие мероприятия.
Ниже представлена часть дипломной работы 

Структура работы

Введение 5
1 Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала 7
1.1 Понятие и состав собственного капитала 7
1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учете движения собственного капитала 14
1.3 Основы анализа собственного капитала 22
2 Учет и анализ собственного капитала в ООО «Организация» 33
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Организация» 33
2.2 Синтетический и аналитический учета собственного капитала в ООО «Организация» 45
2.3 Анализ собственного капитала в ООО «Организация» 54
3 Повышение эффективности учета и управления собственным капиталом ООО «Организация» 63
3.1 Направления совершенствования организации учета собственного капитала ООО «СК «Организация» 63
3.2 Мероприятия по повышению эффективности управления собственным капиталом ООО «Организация» 66
Заключение 78
Список использованных источников 81
Приложения 85

Введение

Развитие в стране рыночных отношений повлияло на появление в экономической системе новых управленческих объектов анализа и учета. Капитал организации, в частности собственный капитал, является одним из главных звеньев экономики.
Проблемы учета собственного капитала являются объектом исследований многих иностранных и отечественными специалистов в рамках общего финансового менеджмента, но научный опыт, накопленный в этих областях знаний, требует переосмысления и новых интерпретаций с учетом возможностей их изменения и развития. Перечисленные и другие методологические значимые и практически важные вопросы являются недостаточно разработанными, что и послужило непосредственной причиной для выбора темы дипломной работы, а также постановки ее цели и задач.
Задачей успешного развития экономического субъекта служит эффективное управление его собственным капиталом. Что включает обоснование оптимального размера в зависимости от объемов производства и деятельности, отрасли и видов выпускаемой продукции, содержания и структуры производственной деятельности, выбора подходящего способа его потенциала, принимая во внимание стоимость капитала и риски, которыми подвержен экономический субъект. Тем не менее, кризисные явления в экономике, общая экономическая нестабильность, отсутствие адекватной правовой базы и эффективных механизмов корпоративного управления не дают возможности достижения высокой продуктивности финансового управления.
Положительно оценивая итоги, полученные исследователями в области управления и учета собственного капитала, следует отметить, что до настоящего момента не выработан единый подход к определению функций собственного капитала и методик расчета его реальной величины; отсутствуют научно обоснованные рекомендации по формированию структуры собственного капитала; не разработаны единые методические подходы к учетно-аналитическому обеспечению собственного капитала; некоторые концептуально-методологические утверждения являются достаточно спорными и требуют дальнейшего углубленного изучения.
Целью исследования является изучение учета и анализ собственного капитала ООО «Организация» для дальнейшей разработки рекомендаций по повышению эффективности учета и управления собственным капиталом организации. Достижение данной цели требует решения следующих задач:
1) раскрыть понятие и сущность собственного капитала экономического субъекта;
2) исследовать особенности учета собственного капитала и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности;
3) изучить основы анализа собственного капитала;
4) выявить особенности формирования и учета собственного капитала в ООО «Организация»;
6) провести анализ собственного капитала в ООО «Организация»;
7) дать рекомендации по совершенствованию учета и управления собственного капитала ООО «Организация».
Предметом исследования выступает совокупность хозяйственных операций, возникающих в процессе учета и анализа собственного капитала экономического субъекта. Объектом исследования является система управления собственным капиталом ООО «Организация».
Теоретической и методологической базой работы послужили труды зарубежных и отечественных исследователей, законодательные и инструктивные материалы Правительства РФ по вопросам учета и управления собственного капитала. Информационной основой для аналитической части послужила бухгалтерская финансовая отчетность предприятия за 2013-2015 годы (Бухгалтерский баланс предприятия, Отчеты о финансовых результатах, Отчеты о движении капитала), а также регистры бухгалтерского учета.
Настоящая выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.
В первой главе освещаются теоретические вопросы в части учета и анализа собственного капитала, дается понятие собственного капитала, его экономическое содержание, состав, порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также основы анализа собственного капитала.
Во второй главе исследуется система организации деятельности ООО «Организация», изучается структура ее управления, анализируется порядок учета собственного капитала и отражения его в отчетности, проведен анализ собственного капитала.
В третьей глава даны рекомендации по организации учета и отражения в отчетности собственного капитала, а также мероприятия по повышению эффективности управления собственным капиталом ООО «Организация». В части учета были даны рекомендации по организации аналитического учета собственного капитала по улучшенной методике, внедрение механизмов внутреннего контроля, ежегодное увеличение резервного капитала, что существенно повысит надежность и финансовую прочность данной организации.

Выдержки из работы

Капитал в общем понимании можно представить как собственные, привлеченные и заемные средства, располагаемые хозяйствующим субъектом, которые он использует для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности с целью получения определенных экономических выгод.
Современная финансовая наука накопила ряд подходов к трактовке понятия собственного капитала, рассматриваемый как структурную, стоимостную, ресурсную категорию, финансовый, управленческий и бухгалтерский объект, а также с позиции собственности. Каждое из этих определений органично дополняет друг друга, каждое направлено (за исключением управленческого) на представление сугубо внутренней сущности собственного капитала и его важнейших качеств и характеристик (таблица 1).
[… таблица…]
[… текст…]
Рассмотрев понятие собственный капитал в научной литературе, считаем необходимым предложить инновационный подход, который имеет комплексный характер и определяет собственный капитал как структурную совокупность различных по функционалу и полностью оплаченных элементов, способных обеспечить экономическую самостоятельность предприятия, находящихся в непрерывном использовании, создающих финансовую базу для его развития, а при необходимости покрывающих убытки и определяющих стоимость экономического субъекта.
[… текст…]
Специальные (целевые) денежно-финансовые фонды. К таким фондам относят целенаправленно созданные фонды собственных финансовых средств, целями формированиями которых являются их последующее целевое расходование. Обычно в составе таких финансовых фондов можно встретить: ремонтный фонд, амортизационный фонд, фонд охраны труда, фонд развития производства, различные материальные фонды для поддержки сотрудников и т.д. Порядок создания и расходования средств данных фондов регулируется уставом, учредительными и другими внутренними документами экономического субъекта [7, c. 125].
Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли экономического субъекта, которая была получена в предшествующем периоде и не использована на потребление ее собственниками (пайщиками, акционерами) и сотрудниками. Данная часть прибыли направляется на формирование капитализации, иными словами реинвестируется в целях развития финансово-производственной деятельности экономического субъекта. По своей экономической природе данный элемент является одной из форм запаса собственных финансовых ресурсов экономического субъекта, которые обеспечивают его финансово-производственное развитие в будущих периодах.
[… текст…]
Специфические способы выражения свойств, которые присущи собственному капиталу как финансовой и экономической категории, строго выражаются в его функциях (рисунок 2).

Рисунок 2 – Функции собственного капитала экономического субъекта [cоставлено автором]

[… текст…]
Страховая функция предопределяет наличие некоего уровня платежеспособности при условии формирования резервного – резерва, входящего в состав собственного капитала, который способствует продолжению деятельности экономического субъекта даже при вероятности появления убытков.
[… текст…]
Финансовые ресурсы и собственный капитал имеют одинаковую природу. Однако собственный капитал является стоимостью финансовых ресурсов, которые была запущены экономическим субъектом в оборот и приносящие различные выгоды от этого оборота. В этом значении собственный капитал превращается в некую форму финансовых ресурсов, так как он по своей природе не может долго оставаться в виде денежных средств.
Собственный капитала экономического субъекта имеет следующие положительные стороны и недостатки (рисунок 3).
В целом, экономический субъект, использующий в финансово-хозяйственной деятельности исключительно собственный капитал, обеспечивает себе наиболее высокий уровень финансовой устойчивости, но риски для темпов его развития увеличиваются из-за неиспользования возможностей рынка заемных капиталов в нормальных условиях.
[… текст…]
В современных условиях собственный капитал формируется и пополняется, в основном, из следующих источников:
1) средства, вложенные собственниками (учредителями, участниками) экономического субъекта при его создании (учреждении) (уставный фонд, уставный, складочный капитал);
2) полученная чистая прибыль за вычетом уплаченных из нее дивидендов и доходов собственникам экономического субъекта;
3) средства, привлеченные в результате ре-эмиссии акций (увеличения уставного капитала);
4) средства целевого финансирования, вложенные на безвозвратной основе;
5) безвозмездные взносы учредителей, других юридических или физических лиц [11, c. 135].
[… текст…]
Рыжкова К.А. выделяет следующие основные задачами управления собственным капиталом:
- выявление целесообразного размера собственного капитала;
- увеличение, в случае необходимости, размера собственного капитала за счет дополнительной эмиссии акций или нераспределенной прибыли;
- определение адекватной структуры выпускаемых акций;
- определение и выполнение дивидендной политики [42, c. 25].
[… текст…]
Таким образом, управление собственным капиталом на предприятии, а так же разработка эффективной политики по его формированию, носит индивидуальный характер для каждого предприятия. Она зависит, от специфики его деятельности и стадией жизненного цикла его развития. Но, не смотря на свой индивидуальный характер реализация данной политики всегда преследует цель максимизации прибыли в соотношении с минимальным уровнем допустимого риска.
[… текст…]
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью является ревизионная комиссия. В соответствии со структурой управления ООО «Организация» верхний уровень управления представлен общим собранием, которому подчиняется генеральный директор. Генеральному директору подчиняются административный отдел, отдел по развитию, департамент по работе с клиентами, экономический отдел, юридический отдел и производственный сектор.
В период с 2013 по 2015 гг. ООО «Организация» удалось существенно улучшить следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности (таблица 3).
[… таблица…]
[… текст…]
Прочие доходы в 2014 г. увеличились на 9,46 %, а в 2015 г. снизились на 22,47 %. Рост же прочих расходов составил 26,73 % в 2014 г. и 22,89 % в 2015 г. Всего снижение прочих доходов за 3 года составило 15 %, а рост прочих расходов – 55,74 %.
Данные факторы сказались на снижении налогооблагаемой прибыли. Так, прибыль до налогообложения снижается на 12 % в 2014 г. и на 15 % в 2015 г. Что в свою очередь повлияло на снижении платежей по налогу на прибыль на 15 % за 3 года.
Все доходы за 3 года увеличились на 9,61 %, в то время как все расходы увеличились на 18,79 %. Данные факторы оказали негативное воздействие на конечный финансовый результата (чистая прибыль), которая снижется на 18 % в 2014 г. и на 17 % в 2015 г.
[… текст…]
Основным средствам принадлежит главенствующая роль в активах – 48-56 % (снижение доли по сравнению с 2013 г. и рост по сравнению с 2014 г.). Запасы составляют мизерную величину (2,5-3 %), что является ненормальным значением для строительной организации, деятельность которой должна быть материалоемкой, требующей наличия сырья и материалов для бесперебойного процесса производства. Дебиторской задолженности принадлежит 9-11,5 % валюты баланса (рост доли). Значительную долю баланса также составляют краткосрочные финансовые вложения – 22-28,5 % (рост доли).
[… текст…]
Синтетический учет уставного капитала в ООО «Организация» ведется на счете 80 «Уставный капитал». Субсчета к счету не открыты. Единственным учредителем организации является юридическое лицо ООО «Учредитель».
Первоначально при регистрации ООО «Организация» уставный капитал составлял 10 млн. рублей. Вклад, согласно учредительным документам, был совершен в денежной форме (путем перечисления на расчетный счет организации). В 2006 г. собственник увеличил уставный капитал путем передачи здания склада стоимостью 202 млн. рублей. В 2011 г. собственник увеличил уставный капитал путем внесения производственного помещения стоимостью 107 млн. рублей. За период с 2005 по 2011 гг. вклады в уставный капитала согласно учредительным документам формировались следующим образом (таблица 15).

Таблица 15 – Корреспонденция счетов при формировании уставного капитала в ООО «СК «Стратегия» за период с 2005 по 2011 гг.

Затем предприятие начало использовать часть полученной прибыли на выплату доходов собственнику и поддержку социальной политики организации. В 2014 г. рост собственного капитала достигался за счет роста нераспределенной прибыли.
Размер уставного, добавочного и резервного капитала оставался неизменным. В данном году коэффициент поступления составил 0,21. Наблюдается выбытие нераспределенной прибыли в размере 457,9 млн. рублей, за счет чего коэффициент выбытия составил 11 %.
В 2015 г. также наблюдается выбытие капитала. За счет чистой прибыли также пополнился резерв нераспределенной прибыли на 969,41 млн. рублей, 457,09 млн. из которых ушло на выплату доходов собственникам и социальные выплаты сотрудникам. Таким образом, коэффициент поступления в 2015 г. составит 17%, а коэффициент выбытия – 18%
Делая выводы по полученным данным анализа движения собственного капитала необходимо отметить, что капитал на предприятии пополняется только за счет нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль предприятия образуется после распределения чистой прибыли.
В ходе анализа формирования собственных финансовых ресурсов, целесообразно также рассчитать рентабельность собственного капитала – показатель показывающий величину прибыли, которую получает предприятие на единицу стоимости собственного капитала.
Произведены расчеты для факторного анализа рентабельности собственного капитала (таблица 23).
[… таблица…]
[… текст…]
По данным проведенного анализа можно сделать следующие выводы, общая рентабельность собственного капитала на предприятии снижается, при этом:
1. В 2014 г. рентабельность собственного капитала снизилась на 3,88 проц. пункта по сравнению с 2013 г. Снижение рентабельности обусловлено снижением рентабельности продаж на 3,71 проц. пунктов (давление – минус 2,79), снижением коэффициента оборачиваемости активов на 0,02 оборота (давление минус 0,48) и снижением коэффициента финансовой зависимости на 0,10 (давление минус 0,62). Общее влияние факторов составило минус 3,88.
2. В 2015 г. рентабельность собственного капитала также снизилась по отношению к 2014 г. на 1,77 проц. пунктов. Ее снижение обусловлено снижением рентабельности продаж на 3,02 проц. пунктов (давление минус 2,03), снижением оборачиваемости активов на 0,02 оборота (давление минус 0,26), ростом коэффициента финансовой зависимости на 0,11 проц. пункта (давление +0,51). Общее влияние факторов составило минус 1,77.
Проведенный анализ процесса формирования собственного капитала в ООО «Организация» позволяет подвести следующие итоги. Собственный капитал предприятия увеличился на 6% в течение всего рассматриваемого периода с 2013-2015 гг. По сравнению с ростом всех источников образования имущества (11,51 %) данный темп роста является сопоставимым. В структуре собственного капитала за 2015 г. 53% приходиться на добавочный капитал, 44 % на нераспределённую прибыль, 3 % на уставный капитал и менее ½ % на резервный капитал. Основными источниками пополнения собственного капитала являются чистая прибыль. Значительный удельный вес занимают внутренние источники финансирования собственного капитала, так как за счет них профинансировано 97 % собственного капитала и 3 % за счет внутренних источников. Отчисления в резервный фонд отсутствуют, хотя предприятие получает чистую прибыль предприятия. Рентабельность собственного капитала в 2015 г. составила 7,35 %, что является ниже, чем в 2013-2014 гг.
[… текст…]
Среди выявленных недостатков в учете собственного капитала ООО «Организация» является:
1) отсутствие записи по строке баланса 1340 «Переоценка внеоборотных активов», вместо которой заполнена строка 1350 «Добавочный капитал»;
2) нарушение ПБУ 6/01 в части переоценки основных средств (формирования добавочного капитала).
За грубое нарушение норм ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности действующим КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. рублей. При этом КоАП под грубым нарушением норм ведения бухгалтерского учета понимает, в том числе, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% [55]. Учитывая, что добавочный капитал составляет 32,8% валюты баланса, администрацию ООО «Организация» вполне могут привлечь к административной ответственности за такую ошибку.
Поэтому, для ООО «Организация» в качестве рекомендаций по совершенствованию учета собственного капитала может быть рекомендованы следующие мероприятия:
1. Повышение аналитичности учета собственного капитала путем внедрения субсчетов к счетам учета собственного капитала.
2. Усиление механизмов внутреннего контроля за состоянием и движением элементов собственного капитала.
3. Увеличение величина собственного капитала за счет нераспределенной прибыли (в связи с тем, что величина резервного капитала крайне низка, менее 0,3 % валюты баланса).
Рассмотрим данные мероприятия более подробно.
Целесообразность открытия субсчетов продиктована не только рекомендациями, закрепленными в Плане счетов, но также повышении эффективности учета при их применении.
Для счета 80 общества с ограниченной ответственностью могут не открывать счета. Учитывая, что собственник у ООО «Организация» всего один, путаницы при необходимости выявления расширенной аналитики не возникает. Но если в будущем ООО «Организация» планирует расширить состав участников, то для счета 80 следует открыть субсчета «Доля физических лиц», «Доля российских организаций», «Доля иностранных организаций». Так, при определении правового статуса ООО «Организация» по аналитике к счету 80 можно будет эффективно определить состав участников.
[… текст…]
При снижении производительности данного участка на 3325 куб. м., затраты на 1 куб. м. произведенного раствора увеличились на 507 рублей или 19 %.
При передаче на аутсорсинг данного процесса себестоимость выпуска обойдется в 210 000 тыс. рублей, что ниже фактически полученных данных на 16,6 %. Следовательно, эффект от данного мероприятия выражается в снижении себестоимости строительных работ на 251 884 – 210 000 = 41884 тыс. рублей.
Для совершенствования финансового менеджмента в ООО «Организация» было предложено внедрение управления затратами, доходами и прибылью по центрам финансовой ответственности (ЦФО).
Совершенствованию системы финансового планирования в ООО «Организация» должно быть основано на развитии сложившейся системы бюджетирования как процесса построения и исполнения ООО «Организация» на основе бюджетов отдельных подразделений.
В ООО «Организация» следует выделить следующие проблемы процесса бюджетирования:
1) частичное ручное бюджетирование, основанное на применение таблиц Excel;
2) отсутствие локальной нормативной базы, регулирующей бюджетный процесс;
3) отсутствие большинства важнейших бюджетов;
4) отсутствие эффективной системы сбора базовых показателей;
5) неэффективная группировка доходов и расходов бюджета;
6) отсутствие контроля за исполнением бюджетов.
Система бюджетирования требует для собственного введения и поддержания конкретных расходов и тонких настроек. Поиск нормативов в денежном и натуральном выражении, подготовка нормативных калькуляций, классификаторов бюджетов, центров ответственности и статей, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства – все это требует существенных расходов, в первую очередь времени деятельности работников.
[… текст…]
Стоимость внедрения ЦФО обходится предприятиям в 1,5 – 2 % годовых расходов в первый год внедрения, и 0,2 - 0,5 % во второй год внедрения. Но уже в первый год предприятия сокращают расходы на 2-2,5% в первый год внедрения и на 3 – 5 % во второй год внедрения [57, c. 154].
Следовательно, эффективность от внедрения данного мероприятия выражена в сокращении темпов роста расходов на 0,5 % в первый год внедрения и 2,8 % во второй год внедрения и 5 % в последующие годы.
Путем своевременного учета обязательств контрагентов организации можно привести к устойчивости финансов организации, что для каждого хозяйствующего субъекта является целевой необходимостью. Риск неплатежа исходит из неуверенности, что клиент выполнит свои обязательства по договору, а значит, может возникнуть риск просроченной или безнадежной дебиторской задолженности. А данная задолженность считается как высоколиквидный актив организаций, который обладает повышенным риском. А значит, к этому риску надо подойти с должным вниманием и строгим контролем.
К контрольным процедурам можно отнести следующее:
1) правовая оценка договора с контрагентом (наличие подписанного с обеих сторон договора, соглашения, контракта и дополнительных соглашений к ним);
2) достоверное документальное оформление на основе первичной учетной информации (правильность указания корреспонденция счетов, наименование контрагента и суммы при оприходовании денежных средств на расчетный счет на основании платежных поручений, банковской выписки);
3) проверка оперативности при регистрации и оформлении учетных документов к принятию в бухгалтерском учете на соответствие требованиям законодательства (правильность оформления товарной накладной, счет-актуры, акт приема-передачи);
4) правомочность совершения хозяйственной операции (разграничение полномочий: право подписи при оформлении, право авторизации в программе бухгалтерского учета);
5) сверка данных на реальность задолженности (акт сверки взаимной задолженности контрагентов);
6) логическая и арифметическая проверка данных в ходе компьютерной обработки (контроль введенных сумм прихода, расхода и сумма налогов с помощью пересчета) При возникновении проблемы нужен путь ее решения.
[… текст…]
В результате ООО «Организация» рекомендуется провести мероприятия направленную на осуществление контроля над соблюдением внутренних стандартов, процедур составления бухгалтерской отчётности, ведения бухгалтерского учёта, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности работы бухгалтерии.
Основное направление совместной работы службы внутреннего контроля с управленческим персоналом экономического субъекта по формированию и оптимизации функционирования контроля бизнес-процессов связано с надзором исполнения программы мероприятий, корректирующих поведение бизнес-процесса и управленческого персонала, необходимость которых была выявлена по результатам исследования.
[… текст…]
По итогам осуществления контрольно-оценочных мероприятий служба внутреннего аудита составляет аналитический отчет о выполнении плана корректирующих мероприятий с указанием выполненных мероприятий, их своевременности, достаточности и эффективности.
[… текст…]

Заключение

Целью построения учета собственного капитала в организациях является обеспечение предоставления аналитической информации о формировании собственного капитала, движений его элементов, а также состоянии собственного капитала организации для осуществления контроля и управления им. К важнейшим задачам учета собственного капитала следует отнести необходимость корректной оценки акций, вкладов и паев при их первоначальном выпуске (при создании экономических субъектов), контроль за эффективным использованием прибыли, которая остается в распоряжении экономического субъекта по результатам отчетного финансового года, создание и использование резервов и фондов и обеспечение своевременного и достоверного отображения операций с собственным капиталом.
Объект настоящего исследования – система управления собственного капитала ООО «Организация». Собственный капитал предприятия в течение всего рассматриваемого периода (с 2013 по 2015 гг.) увеличился на 6%. По сравнению с ростом всех источников образования имущества (11,51 %) данный темп рост не является сопоставимым. В структуре собственного капитала на 2015 г. 53 % приходиться на добавочный капитал, 44 % на нераспределённую прибыль, 3 % на уставный капитал и менее 0,5% на резервный капитал. Основным источником пополнения собственного капитала являются чистая прибыль. Значительный удельный вес занимают внутренние источники финансирования собственного капитала, так как за счет них профинансировано 97% собственного капитала и 3 % за счет внешних источников. Отчисления в резервный фонд отсутствуют, хотя предприятие регулярно получает чистую прибыль предприятия. Уставный, резервный и добавочный капитал за период с 2013 по 2015 гг. остаются без движения в ООО «Организация». Рентабельность собственного капитала в 2015 г. составила 7,35 %, что является ниже, чем в 2013 и 2014 гг.
Во время исследования учета собственного капитала в ООО «Организация» осуществлена выборочная проверка операций учета составляющих собственного капитала, в ходе которой обнаружены недостатки учета данного участка.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете собственного капитала зарегистрированы на основе данных соответствующих первичных документов. Первичный учетный документ в ООО «Организация», как правило, составляется непосредственно в момент совершения операции, или непосредственно после ее окончания, если формирование документа во время совершения факта хозяйственной деятельности не представляется возможным. Качественное и своевременное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для регистрации в бухгалтерском учете, а также достоверность отраженных в них сведений обеспечивается лицами, оформившие и подписавшие эти документы.
Синтетический учет собственного капитала в ООО «Организация» осуществляется на соответствующих счетах учета согласно Плану счетов. Аналитический учет элементов собственного капитала ведется в разрезе источников формирования элементов и направлений их использования.
Для подтверждения статьи бухгалтерского баланса «Уставный капитал» (строка1310), «Переоценка внеоборотный активов» (стока 1340), «Добавочный капитал» (срока 1350), «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) в ходе исследования была использована процедура сверки тождественности показателей регистров учета и отчетности путем сопоставления показателей. Осуществленная процедура проверки соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса показала тождественность показателя баланса и Главной книги. Сальдо по счету 80, 82, 83 84 по балансу на 01.01 2015 г. совпадает с данными аналитического учета. Единственным выявленным недостатком отсутствие записи по строке баланса 1340 «Переоценка внеоборотный активов». Вместо нее заполнена строка 1350 «Добавочный капитал».
Среди выявленных недостатков в учете собственного капитала ООО «Организация» является:
1) отсутствие записи по строке баланса 1340 «Переоценка внеоборотных активов», вместо которой заполнена строка 1350 «Добавочный капитал»;
2) нарушение ПБУ 6/01 в части переоценки основных средств (формирования добавочного капитала).
Для успешной постановки системы учета собственного капитала с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение «узких» мест в бухгалтерском учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации аналитического учета собственного капитала по улучшенной методике, осуществляя параллельно внутренний контроль учета данных объектов. Дополнительно предприятию следует рассмотреть возможность увеличения резервного капитала, что существенно повысит надежность и финансовую прочность данной организации.
Для повышения эффективности использования собственного капитала ООО «Организация» рекомендованы следующие мероприятия:
1) определение перспективных направлений снижения затрат;
2) внедрение управления затратами по Центрам финансовой ответственности;
3) контроль образования дебиторской задолженности;
4) внедрение механизмом внутреннего финансового контроля.
Прогнозные показатели эффективности предложенных мероприятий демонстрируют положительные тенденции. Выручки от реализации в прогнозном периоде увеличивается на 22,5 %, в то время как чистая прибыль в 3,5 раза, а имущество – на 11,9 %. Рентабельность собственного капитала увеличивается с 7,35 % в 2015 г. до 21,98 % в 2018 г. Тоже касается и показатели рентабельности продаж – рост с 10,58 % до 30,39 %. За прогнозный период по результатам расчетов наблюдается только положительная динамика ключевых показателей деятельности ООО «Организация». Следовательно, эффективность деятельности организации существенно повышается. Коэффициент оборачиваемости активов увеличивается с 0,45 до 0,5, что позволяет вовлечь дополнительные средства в оборот. Коэффициент финансовой зависимости, напротив, снижается на 0,08 проц. пункта, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости.
Проведенное исследование показало, что, несмотря на большую значимость собственного капитала предприятий в рыночной экономике, недостаточно внимания уделяется ее максимизации. Комплексное выполнение предложенных мероприятий позволит повысить прибыль предприятий, что положительно отразится на всех субъектах хозяйствования.

Табличный и графический материал

Таблицы
Таблица 1 – Современные трактовки понятия собственный капитал
Таблица 2 – Особенности формирования уставного капитала на субсчетах счета 80 «Уставный капитал» [21]
Таблица 3 – Анализ основных финансовых результатов деятельности ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 4 – Анализ основных показателей эффективности деятельности ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 5 – Вертикальный анализ актива баланса ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., млн. рублей (кроме %)
Таблица 6 – Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Организация» в 2013-2015 гг.
Таблица 7 – Вертикальный анализ пассива баланса ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 8 – Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 9 – Расчет и анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 10 – Основные элементы учетной политики в ООО «Организация» в 2015 г.
Таблица 11 – Документы первичного учета собственного капитала в ООО «Организация»
Таблица 12 – Раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерском учете и отчетности в ООО «Организация»
Таблица 13 – Номенклатуры аналитического и синтетического учета собственного капитала ООО «Организация»
Таблица 14 – Движение собственного капитала по элементам с момента создания ООО «Организация»
Таблица 15 – Корреспонденция счетов при формировании уставного капитала в ООО «Организация» за период с 2005 по 2011 гг.
Таблица 16 – Корреспонденция счетов формирования добавочного капитала ООО «Организация» в 2007 г.
Таблица 17 – Хозяйственные операции формирования чистой прибыли по окончании финансового 2015 года в ООО «Организация»
Таблица 18 – Результаты сопоставления данных главной книги и бухгалтерского баланса по учету собственного капитала в ООО «Организация» за 2015 год, млн. руб.
Таблица 19 – Динамика собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 20 – Анализ структуры собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 21 – Анализ источников финансирования собственного капитала в ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 22 – Анализ движения собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Таблица 23 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности собственного капитала ООО «Организация» по модели Дюпона
Таблица 24 – Факторный анализ рентабельности собственного капитала ООО «Организация» за период с 2014 по 2015 гг. по модели Дюпона
Таблица 25 – Контрольные процедуры внутреннего аудита собственного капитала
Таблица 26 – Мероприятия по совершенствованию эффективности управления собственным капиталом ООО «Организация»
Таблица 27 – Показатели деятельности РБУ ООО «Организация» в 2014-2015 гг.
Таблица 28 – Расчёт эффективности мероприятий для совершенствования управления дебиторской задолженности в ООО «Организация»
Таблица 29 – Сценарий работы службы внутреннего контроля по выбору и оценке надежности поставщика сырья и материалов
Таблица 30 – Затраты на создание службы внутреннего аудита в ООО «Организация»
Таблица 31 – Оценка предотвращенного ущерба при функционировании службы внутреннего аудита в ООО «Организация» (по сведениям 2015 г.)
Таблица 32 – Оценка влияния предложенных мероприятий на себестоимость 2015 г. в ООО «Организация»
Таблица 33 – Расчет эффективности предложенных мероприятий совершенствования управления собственным капиталом в ООО «Организация»

Рисунки
Рисунок 1 – Формы функционирования (элементы) собственного капитала экономического субъекта [составлено автором]
Рисунок 2 –Функции собственного капитала экономического субъекта [cоставлено автором]
Рисунок 3 –Достоинства и недостатки собственного капитала экономического субъекта [19, c. 28]
Рисунок 4 – Источники формирования собственных финансовых ресурсов экономического субъекта [7, c. 24]
Рисунок 5 – Алгоритм формирования собственного капитала через механизм распределения чистой прибыли отчетного года предприятия [48]
Рисунок 6 – Организационная структура ООО «Организация»
Рисунок 7 – Динамика финансовых результатов ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., млн. рублей
Рисунок 8 – Структура активов ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., %
Рисунок 9 – Динамика укрупненных статей актива ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., млн. рублей
Рисунок 10 – Структура пассива ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., %
Рисунок 11 – Динамика укрупненных статей пассива ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., млн. рублей
Рисунок 12 – Структура бухгалтерии ООО «Организация»
Рисунок 13 – Динамика собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Рисунок 14 – Структура собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., %
Рисунок 15 – Источники обеспечения собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг.
Рисунок 16 – Динамика абсолютных прогнозных показателей ООО «Организация» за период с 2015 по 2018 гг., млн. рублей.
Рисунок 17 – Динамика относительных прогнозных показателей эффективности использования собственного капитала ООО «Организация» за период с 2013 по 2015 гг., %

Приложения
Приложение А Типовые хозяйственные операции при формировании, увеличении и уменьшении уставного капитала, начислении дивидендов и распределении прибыли
Приложение Б Типовые хозяйственные операции по учету собственных акций (долей)
Приложение В Формирование и отражение в отчетности собственного капитала
Приложение Г Этапы управлением формированием собственных финансовых ресурсов
Приложение Д Бухгалтерский баланс ООО «Организация» на 31 декабря 2015 года, тыс. руб.
Приложение Е Отчет о финансовых результатах ООО «Организация» за 2015 год, тыс. руб.
Приложение Ж Отчет о движениях собственного капитала ООО «Организация» за 2015 год, тыс. руб.
Приложение И Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО «Организация» за период с 2016 по 2018 гг.
Приложение К Прогнозный баланс ООО «Организация» за период с 2016 по 2018 гг.