Организация бухгалтерского и налогового учета в торговых предприятиях

В дипломной работе "Организация бухгалтерского и налогового учета в торговых предприятиях" исследованы теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета в организациях торговли, а также осуществлена оценка организации учетной системы организации и даны рекомендации по ее совершенствованию.
Ниже представлены введение и заключение, а также содержание, список таблиц и приложений.

Содержание

Введение 4
Глава 1. Теоретические, методические и нормативно-правовые основы бухгалтерского и налогового учета 8
1.1. Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета торговых организаций 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях 17
1.3. Особенности налогового учета в торговых организациях 25
Глава 2. Оценка организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЮТЭК» 33
2.1. Оценка организации бухгалтерского учета ООО «ЮТЭК» 33
2.2. Синтетический и аналитический учет движения товаров в ООО «ЮТЭК» 40
2.3. Бухгалтерский учет доходов и расходов торговой деятельности ООО «ЮТЭК» 47
2.4. Оценка организации налогового учета ООО «ЮТЭК» 52
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета ООО «ЮТЭК» 69
3.1. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета организации 69
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета организации 75
Заключение 82
Список использованных источников 85
Приложения 94

Введение

Торговля – одна из ведущих отраслей экономики страны и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговых организаций. В связи с этим правильная организация учета товаров и товарных операций имеет большое значение для успешного решения задач бухгалтерского учета этих операций. Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров и их дальнейшая реализация, осуществляемая оптовыми и розничными торговыми организациями.
В бухгалтерском учете большинства торговых организаций учет товаров является одной из главных составляющих всего учета. Товары являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления организацией. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении товаров может привести к неверному учету и как следствие, к убыткам. От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета товаров, зависят суммы НДС, себестоимость товарооборота, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями, положениями и другими нормативными документами. В системе учета товаров часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет товаров является жизненно необходимым для организации, ведущей свою финансово-хозяйственную деятельность.
В процессе осуществления деятельности любой страны налоговая система занимает одну из главенствующих ролей, поскольку обеспечивает формирование государственного бюджета из сумм поступающих налогов. В свою очередь, одним из важных инструментов налоговой системы является налоговый учет, посредством которого налогоплательщики определяют величину налогов, подлежащих уплате. Сложность формирования налоговой отчетности заключается в определенных проблемах расчета налоговых баз, выбора действующих для организации ставок, налоговых периодов.
Теоретические исследования в вопросе гармонизации правил ведения разных видов учета и уменьшения конфликта интересов между собственниками бизнеса и фискальными органами проводились отечественными учеными, как в области теории бухгалтерского учета, так и в области налогообложения и фискальной политики. Определенные заслуги в систематизации концептуальных положений об учете в торговле с точки зрения финансового и налогового учета в России принадлежат Н.Л. Вещуновой, В.Я. Кожинову, Н.П. Кондракову, И.А. Мельникову, Г.А. Николаевой, В.В. Патрову, М.А. Рябовой, В.М. Швецкой, Л.Ф. Фоминой и другим.
Но, несмотря на имеющиеся теоретические наработки, остаются неразрешенными множество задач касательно практического применения этих знаний в хозяйственной деятельности экономических субъектов, в частности торговых организаций России. Главной задачей государства является построение и внедрение такой системы учета, которая бы оптимально достоверно определяла сумму прибыли к налогообложению с учетом интересов собственников бизнеса.
Цель настоящего исследования состоит в изучении организации бухгалтерского и налогового учета торговой организации для дальнейшей разработки рекомендаций, направленных на совершенствование учетных процессов торговой деятельности.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1) исследовать систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли;
2) выявить особенности организации бухгалтерского и налогового учета торговой деятельности;
3) провести оценку организации бухгалтерского учета в ООО «ЮТЭК»;
4) изучить первичный, аналитический и синтетический учет товарных операций и связанных с ними расходов в ООО «ЮТЭК»;
5) оценить организацию налогового учета в ООО «ЮТЭК»;
6) разработать рекомендации по сближению и совершенствованию бухгалтерского и налогового учета ООО «ЮТЭК».
Предмет исследования – совокупность теоретических, методологических и нормативных положений в области бухгалтерского и налогового учета.
Объектом исследования выступает торговая организация ООО «ЮТЭК».
ООО «ЮТЭК» осуществляет оптовую торговлю электротехническими товарами. В организации сложилась линейная структура управления. Руководит организацией директор на основе Устава и должностной инструкции. Баланс организации на конец 2016 г. содержит только мобильные активы, большая часть которых содержится в запасах и денежных средствах, то есть для баланса характерна ликвидность. Более 57% источников образования имущества сосредоточено в собственном капитале, следовательно, предприятие следует признать финансово устойчивым. Показатели выручки и прибыли увеличиваются в отчетном периоде, что характеризует рост эффективности управления экономическим субъектом.
Бухгалтерий и налоговый учет осуществляется в бухгалтерии, которая в отчетном периоде состоит из двух учетных работников. Сотрудники бухгалтерии осуществляют свои действия на основе должностных инструкций, которые являются приложением к трудовым договорам, заключенными между организацией и учетными работниками. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также учетной политикой, которая утверждена приказом директора. Производственный и бухгалтерский учет ведется по автоматизированной упрощенной журнально-ордерной форме в информационной системе, которая объединяет следующие приложения 1С.
В качестве информационной базы работы были использованы данные синтетических и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета; данные бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ЮТЭК» за 2014-2016 гг., а также методическая, научная и учебная литература, законодательные акты по учету в торговой деятельности.
В процессе подготовки и написания исследовательской работы были применены совокупность методов экономико-статистического анализа, методы наблюдения, обобщения и описания, методы анализа и синтеза экономической информации, концепции различных школ бухгалтерского финансового и налогового учета. Основой оптимизации учета послужила методика выборочного аудита и рекомендации мероприятий на основе выявленных ошибок учета.

Заключение

В соответствии с целью выпускной квалификационной работы изучена организация бухгалтерского и налогового учета ООО «ЮТЭК» и разработаны рекомендации, направленные на совершенствование учетных процессов торговой деятельности в ООО «ЮТЭК».
Организационно-технические недостатки постановки системы бухгалтерского учета ООО «ЮТЭК» выражены в отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «ЮТЭК» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое. В учётной политике не были утверждены методики оценки отдельных видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила организации. Компания не уделяет внимания вопросам минимизации налогов.
Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. Согласно принятой на предприятии учетной политике, учет процесса приобретения товаров осуществляется по продажным ценам с применением счета 41 «Товары» с разбивкой на субсчет 41-01 «Товары на складе». Расходы по доставке товаров включаются в стоимость товара (согласно учетной политики организации).
Аналитический учет поступления товаров в ООО «ЮТЭК» ведется на складах и в бухгалтерии. Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей. Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию ООО «ЮТЭК». Бухгалтерский учет движения товаров на складе ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. Инвентаризация товаров на складе ООО «ЮТЭК» проводится один раз в год работниками склада в обязательном порядке. В этом случае назначается инвентаризационная комиссия в составе коммерческого директора и начальника отдела снабжения. Результаты инвентаризации фиксируются в описи, которые затем передаются в бухгалтерию для сверки с бухгалтерскими итогами.
Изучив учет товарных операций в ООО «ЮТЭК» мы пришли к выводу, что учет осуществляется в соответствии с основными положениями, законодательными и нормативными актами по учету материалов, документация представляется в соответствии с графиком документооборота без опозданий. На предприятии, наряду с положительными сторонами, имеются и недостатки.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ООО «ЮТЭК» отражает суммы рассчитанных налогов, причитающихся к взносам в бюджеты по кредиту, а дебету – суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Все налоговые декларации за 2016 год в ООО «ЮТЭК» заполнены в соответствии с законодательными актами, нарушений сроков сдачи не обнаружено.
В целом оценку ведения бухгалтерского и налогового учета и учетную политику организации можно оценить, как осуществляемую в соответствии с действующими нормами и положениями по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, отмечен ряд недостатков, требующих устранения.
Для совершенствования бухгалтерского и налогового учета ООО «ЮТЭК» рекомендовано:
1. Совершенствование учетной политики:
- определение сроков проведения инвентаризации товаров и состава инвентаризационной комиссии;
- разработка положения о бухгалтерии и должностных инструкций;
- уточнение порядка списания товаров, включение расходов по доставке в издержки обращения.
2. Применение формы товарного отчета, рекомендованной Методическими указаниями по учету МПЗ, включающего два раздела: оценку товаров в количественном выражении и денежном.
3. Разработка субсчетов забалансового счета 004, которые позволят вести отдельный учет товаров и тары;
4. Применение разработанных регистров бухгалтерского и налогового учета товаров (расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде и отчета движения товаров по партиям).
5. Учет всех расходов на счете 44 «Расходы на продажу» со следующей аналитикой:
- транспортные расходы;
- расходы на содержание склада;
- иные расходы, относимые к торговой деятельности;
- управленческие расходы.
6. Ведение количественного учета всех товаров.
7. Разработка и внедрение стандартов налоговой политики.
Разработанные предложения позволит бухгалтерии ООО «ЮТЭК» организовать более точное ведение бухгалтерского учета, а также формирование полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Табличный и графический материал

Таблицы
Таблица 1.1 Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет в торговле
Таблица 1.2 Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговый учет в торговле
Таблица 2.1 Характеристика бухгалтерского учета в ООО «ЮТЭК»
Таблица 2.2 Положения учетной политики ООО «ЮТЭК» на 2016 г. для целей бухгалтерского учета
Таблица 2.3 Корреспонденция счетов при приобретении товаров через подотчетное лицо в ООО «ЮТЭК»
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов при приобретении товаров через посредников у поставщиков в ООО «ЮТЭК»
Таблица 2.5 Корреспонденция счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Таблица 2.6 Корреспонденция счетов учета расходов на продажу в ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Таблица 2.7 Корреспонденция счетов учета расходов на управление в ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Таблица 2.8 Корреспонденция счетов учета продаж в ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Таблица 2.9 Расчет НДФЛ в ООО «ЮТЭК» в 2014-2016 гг., тыс. рублей
Таблица 2.10 Расчет НДС в ООО «ЮТЭК» в 2014-2016 гг., тыс. рублей
Таблица 2.11 Основные первичные учетные документы, необходимые для расчетов налогов в ООО «ЮТЭК»
Таблица 3.1 Рекомендованный регистр налогового учета – расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде
Таблица 3.2 Рекомендованный регистр проверки остатков на складах

Иллюстрации
Рис. 2.1. Структура бухгалтерии ООО «ЮТЭК»
Рис. 2.2. Документальное оформление учета движения товаров в ООО «ЮТЭК»
Рис. 2.3. Алгоритм определения налогооблагаемой базы по НДФЛ
Рис. 3.1. Схема ведения налогового учета при сходных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете
Рис. 3.2. Формирование налогового учета при различных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете
Рис. 3.3. Объекты налоговой политики ООО «ЮТЭК»
Рис. 3.4. Этапы разработки налоговой политики ООО «ЮТЭК»

Приложения
Приложение 1 Основные принципы организации бухгалтерского учета
Приложение 2 Корреспонденция счетов при поступлении и выбытии товаров
Приложение 3 Бухгалтерский баланс ООО «ЮТЭК» на 31.12.2016 г.
Приложение 4 Отчет о финансовых результатах ООО «ЮТЭК» за 2016 г.
Приложение 5 Форма товарной накладной, предоставляемая ООО «ЮТЭК» контрагентам
Приложение 6 Форма счета-фактуры, выставляемая ООО «ЮТЭК» контрагентам
Приложение 7 Анализ счета 41 «Товары» ООО «ЮТЭК» за 2016 год
Приложение 8 Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «ЮТЭК» за 2016 год
Приложение 9 Анализ счета 44 «Расходы на продажу» ООО «ЮТЭК» за 2016 год
Приложение 10 Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» ООО «ЮТЭК» за 2016 год
Приложение 11 Анализ счета 90 «Продажи» ООО «ЮТЭК» за 2016 год
Приложение 12 Реформация баланса ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Приложение 13 Фрагмент книги покупок ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Приложение 14 Фрагмент книги продаж ООО «ЮТЭК» в 2016 году
Приложение 15 Расчет налога на прибыль ООО «ЮТЭК» за 9 месяцев 2017 года
Приложение 16 Декларация по транспортному налогу ООО «ЮТЭК» 2016 года